2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》串講筆記(5)

第四節(jié)　生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

　　一、主要內(nèi)容

　　制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費，統(tǒng)稱為費用。費用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩大類。

　　1.生產(chǎn)費用按其是否直接計入生產(chǎn)成本劃分為直接費用和間接費用。

　　直接費用為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的各項費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用，發(fā)生時直接計入產(chǎn)品成本。

　　直接材料：指直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費。

　　直接人工：指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的一線工人的工資及福利費。新企業(yè)會計準(zhǔn)則還包括參加產(chǎn)品生產(chǎn)的一線工人的社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

　　其他直接費用：指直接為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動力、外部加工費。

　　間接費用又稱制造費用，為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)耗費，如車間的機(jī)物料消耗、車間的折舊費、車間水電費、車間管理人員與技術(shù)人員的工資及福利費等。平時按車間或者分廠歸集，期末分配計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。

　　2.期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，而與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品的銷售直接相關(guān)，即容易確定其發(fā)生的期間而難以判斷其所歸屬的產(chǎn)品、因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。

　　期間費用包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

　　銷售費用指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費用。

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部分在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用。

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。

　　二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。

　　借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用;

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本即生產(chǎn)資金的占用額。

　　該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，即生產(chǎn)費用中的制造費用，包括車間管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗等。

　　借方：登記實際發(fā)生的各項制造費用;

　　貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。

　　余額：在費用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額。

　　該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費用項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　3.“庫存商品”賬戶

　　“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。

　　借方：登記驗收入庫商品成本的增加;

　　貸方：登記庫存商品成本的減少(發(fā)出);

　　余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。

　　該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　4.“銷售費用”賬戶

　　“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費用;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶按費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　5.“管理費用”賬戶

　　“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。

　　借方：登記本月發(fā)生的各項管理費用;

　　貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　6.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　借方：登記本月實際發(fā)放或使用的薪酬數(shù);

　　貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時對應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項費用按經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶;

　　余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。

　　本賬戶可按“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　7.“累計折舊”賬戶

　　企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價值是通過折舊的方式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去的。因此計提折舊就表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加，同時固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價值也會相應(yīng)的減少，但因管理的需要，固定資產(chǎn)賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值，其減少的金額通過“累計折舊”賬戶來核算�！袄塾嬚叟f”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

　　借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計折舊數(shù)額;

　　貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額;

　　余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。

　　固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊