2013吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》串講筆記(5)

第二節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)全過程的起點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入(投入資本)和向債權(quán)人借入(借入資金)。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的負(fù)債。

　　一、投入資本的核算

　　投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個(gè)基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。

　　企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：

　　1.國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本;

　　2.法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;

　　3.個(gè)人投入資本——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本;

　　4.外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺(tái)地區(qū)的投資而形成的資本。

　　企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。

　　企業(yè)的所有者權(quán)益包括：所有者(投資人)投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。(P14)

　　所有者(投資人)投入的資本形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括實(shí)收資本和資本公積，分別表示所有者直接投入企業(yè)的資本(構(gòu)成注冊(cè)資本的金額、法定資本)和資本溢價(jià)(投入資本超過注冊(cè)資本的金額、額外投入)。

　　留存收益是企業(yè)通過經(jīng)營活動(dòng)增加的所有者權(quán)益，包括盈余公積和未分配利潤，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存于企業(yè)的部分。

　　(一)主要內(nèi)容

　　1.實(shí)收資本的主要內(nèi)容

　　實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊(cè)資本制，注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者的投入資本即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于注冊(cè)資本。特殊情況下，投資者也會(huì)超額投入(如溢價(jià)發(fā)行股票)，從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊(cè)資本，會(huì)計(jì)核算時(shí)，將投入資本超過注冊(cè)資本的部分單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。

　　2.資本公積的主要內(nèi)容

　　資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“實(shí)收資本”賬戶

　　“實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。

　　借方：在企業(yè)解散或減資時(shí)，投資人抽回投資的金額;(一般不核算)

　　貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本;

　　余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。

　　企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬;以實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際投資額入賬。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本等原因而引起的資本公積減少數(shù);

　　貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;

　　余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。

　　本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別(資本溢價(jià)和其他資本公積)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(三)會(huì)計(jì)核算

　　【例5-1】明光公司收到國家投入企業(yè)資本金600000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　600000

　　貸：實(shí)收資本——國家資本　　600000

　　【例5-2】明光公司收到A企業(yè)投資共150000元，包括一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值110000元和一批原材料價(jià)值40000元。

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　110000

　　原材料　　　　　　　　40000

　　貸：實(shí)收資本——法人資本(A企業(yè))　　　150000

　　【例5-3】明光公司注冊(cè)資本金為200萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬元，占有該企業(yè)注冊(cè)資本的25%.

　　借：銀行存款　　　　700000

　　貸：實(shí)收資本——法人資本(B企業(yè))　　500000

　　資本公積——資本溢價(jià)　　200000

　　【例5-4】明光公司收到C公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為100000元。

　　借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù)　　100000

　　貸：實(shí)收資本——法人資本(C公司)　　　　100000

　　小結(jié)：

　　二、借入資金的核算

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金以彌補(bǔ)投入資本的不足以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債

　　(一)主要內(nèi)容

　　負(fù)債按其償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長期負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。

　　以最具代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務(wù)的核算。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“短期借款”賬戶

　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的�！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。

　　借方：登記短期借款的歸還。

　　貸方：登記借入的各種短期借款;

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。

　　本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資

　　費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　借方：登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　　貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。

　　余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”等科目核算。

　　3.“應(yīng)付利息”賬戶

　　“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　借方：登記實(shí)際支付的利息;

　　貸方：登記企業(yè)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息;

　　余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

　　該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例5-5】明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2009年5月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為3個(gè)月的借款45000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　借：銀行存款45000

　　貸：短期借款45000

　　【例5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%.利息按季度結(jié)算，計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(45000×4%÷12)元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150

　　貸：應(yīng)付利息150

　　6、7月份的利息計(jì)算和處理方法同5月份。

　　【例5-7】上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付利息300

　　貸：銀行存款300

　　【例5-8】承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。

　　借：應(yīng)付利息150

　　短期借款30000

　　貸：銀行存款30150

　　4.“長期借款”賬戶

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對(duì)借款利息費(fèi)用的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用�？颇繛椤霸诮üこ獭薄�

　　“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

　　借方：登記償還的數(shù)額(本金和長期利息);

　　貸方：登記借入長期借款的數(shù)額(本金和長期利息);

　　余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的數(shù)額(本金和長期利息)。

　　本賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例5-9】明光公司為建造一幢廠房(工期兩年)，于2009年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款900000元，存入銀行。明光公司當(dāng)即將該項(xiàng)資金投入到廠房的建造中。工程于2010年末完工。借入時(shí)：

　　借：銀行存款900000

　　貸：長期借款——本金900000

　　【例5-10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計(jì)算2009年的借款利息。

　　分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的建造成本中。2009年的利息為72000(900000×8%)元。

　　借：在建工程72000

　　貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息72000

　　2010年的利息處理與2009年相同。

　　【例5-11】承上例，計(jì)算2011年的借款利息。

　　分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，符合條件的情況下資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在此例中由于工程已經(jīng)在2010年年末完工，所以2011年的利息不能計(jì)入工程成本，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)付利息增加。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用72000

　　貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息72000

　　【例5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計(jì)216000元，借款本金為900000元，本息合計(jì)為

　　1116000元，一次付清。

　　分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944000元，長期借款和應(yīng)付利息分別減少800000元和144000元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期借款——本金900000

　　長期借款——應(yīng)計(jì)利息216000

　　貸：銀行存款1116000

　　小結(jié)：