2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　五、個人所得稅

　　現(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范由《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》組成。

　　《中華人民共和國個人所得稅法》2011年6月30日修訂

　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》2011年7月19日修訂

　　(一)個人所得稅的概念

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　(二)個人所得稅的納稅義務人——包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣地區(qū)同胞。

　　那么很清楚，只要在中國境內(nèi)有所得的個人，無論是中國人還是外國人，都要繳納個人所得稅。

　　在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。

　　在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。

　　臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

　　【例題21·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是( )。

　　A.外籍個人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境

　　B.外籍個人乙來華學習200天

　　C.外籍個人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境

　　D.外籍個人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境

　　【答案】C

　　(三)個人所得稅的應稅項目(11項)

　　現(xiàn)行個人所得稅共有11個應稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得適用，適用5%～45%的超額累進稅率，見表3—5。

　　注：本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率，

　　全年應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5%～35%的五級超額累進稅率。

　　3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。

　　4.勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。

　　個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20000～50000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成;超過50000元的部分，加征10成。

　　每次應稅所得額，是指每次收入額減費用800元(每次收入額不超過4000元時)或者減除20%的費用(每次收入額超過4000元時)后的余額。

　　5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。自2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

　　(四)個人所得稅應納稅所得額

　　以某項應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的費用減除標準后的余額，為該項目應納稅所得額。

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額(2011年9月1日前為每月2000元)，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除2000元。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務報酬所得應納稅所得額的計算公式：

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入-800)×20%

　　(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次應納稅所得額超過20000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　5. 稿酬所得應納稅額的計算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入4000元以上的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

　　7. 利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　【舉例3-13】李某是我國一位醫(yī)學家，他在2011年度12月份取得如下收入：領取工資12000元，其中包括政府特殊津貼2000元;李某與王某合作出書，取得稿酬收入24000元，兩人約定按6：4分成;李某為某制藥廠提供一項專有技術，取得特許權(quán)使用費收入4000元，李某為某醫(yī)學院做報告，取得收入8000元;李某轉(zhuǎn)讓自有房屋一套，原價600000元，銷售收入1200000元，轉(zhuǎn)讓過程中繳納稅費15000元。請計算李某當月應納個人所得稅總額(保留小數(shù)點后兩位)。

　　(1)工資應繳納的個人所得稅=(12000-2000-3500)×20%-555=745(元)

　　(2)稿酬應繳納的個人所得稅=24000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=1612.8(元)

　　(3)特許權(quán)使用費應繳納的個人所得稅=(4000-800)×20%=640(元)

　　(4)作報告勞務收入應繳納的個人所得稅=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

　　(5)轉(zhuǎn)讓房屋收入應繳納的個人所得稅=(1200000-600000-15000)×20%=117000(元)

　　(6)當月應繳納個人所得稅總額=117000+1280+640+1612.8+745=121277.8(元)。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報

　　自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

　　下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：

　　(1)自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　(5)國務院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。

　　凡支付個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu))個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

　　代扣代繳的范圍包括：

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　(3)勞務報酬所得;

　　(4)稿酬所得;

　　(5)特許權(quán)使用費所得;

　　(6)利息、股息、紅利所得;

　　(7)財產(chǎn)租賃所得;

　　(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

　　(9)偶然所得;

　　(10)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

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