2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)

　　納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅外，均于銷售時納稅。

　　(1)銷售

　�、儋d銷和分期收款結(jié)算方式——銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;

　　②預收貨款結(jié)算方式——發(fā)出應稅消費品的當天;

　�、弁惺粘懈逗臀秀y行收款方式——發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

　�、芷渌Y(jié)算方式——收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　(前3條同增值稅納稅義務發(fā)生時間)

　　(2)自產(chǎn)自用——移送使用的當天。

　　(3)委托加工——納稅人提貨的當天。

　　(4)進口——報關(guān)進口的當天。

　　2.消費稅納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　l個月或者1個季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

　　進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

　　3.消費稅納稅地點。

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關(guān)申報納稅。

　　(2)委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向所在地主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。

　　【例題12·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，下列計算卷煙的消費稅應納稅額公式正確的是(　 )。

　　A.應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　B.應納稅額=銷售額×定額稅率+銷售數(shù)量×比例稅率

　　C.應納稅額=銷售額×比例稅率

　　D.應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　【答案】A

　　【例題13·單選題】某百貨商場直接賣給消費者個人化妝品，其發(fā)票金額合計l8.72萬元，該消費品的增值稅稅率為l7%，化妝品消費稅稅率為30%，該商場應納消費稅稅額為( 　)。

　　A.16萬元

　　B.4.8萬元

　　C.5.62萬元

　　D.8.8萬元

　　【答案】B

　　【例題14·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的征稅辦法的有(　 )。

　　A.啤酒

　　B.卷煙

　　C.黃酒

　　D.白酒

　　【答案】BD

　　【例題15·判斷題】某煙廠的卷煙是用外購已繳納消費稅的煙絲生產(chǎn)出來的，則卷煙在計征消費稅時應扣除外購的煙絲已納的消費稅稅款。( )

　　【答案】√

　　三、營業(yè)稅

　　2008年11月5日國務院修訂通過的《營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財政部、國稅總局發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設置稅目、稅率，而是從應稅勞務的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設計不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同;行業(yè)不同，稅目、稅率不同。

　　(二)營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位(企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位)和個人(個體工商戶和其他個人)。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務的類別不同，分別采用不同的比例稅率

　　納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　(四)營業(yè)稅應納稅額

　　1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　【舉例3-9】皇宮大酒店2011年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)歌舞廳總收入85000元，其中：門票收入10000元，臺位費收入5000元，點歌費收入50000元，煙酒費收入20000元;(2)客房部收入100000元。已知：該地區(qū)娛樂業(yè)稅率為20%，計算這個酒店應繳納多少營業(yè)稅?

　　應納稅額=85000×20%+100000×5%=22000(元)。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間——業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天。對某些具體情況規(guī)定如下：

　　(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　2. 營業(yè)稅的納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　與增值稅和消費稅相比，無以1日、3日為一個納稅期限，其他基本相同。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　3.營業(yè)稅納稅地點

　　按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點一般是納稅人應稅勞務的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。

　　【例題16·案例分析題】某運輸公司2009年9月取得運輸收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務的金額為300萬元。計算該運輸公司2009年9月應繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【解析】運輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計算，但是，由于聯(lián)合運輸業(yè)務，有一部分運輸業(yè)務要轉(zhuǎn)交其他運輸部門承辦，所以支付的聯(lián)運業(yè)務金額應該從總收入額中扣除，余額作為計算營業(yè)稅的依據(jù)。計算如下：

　　(1)營業(yè)額=(收入總額-聯(lián)運業(yè)務支出)=600-300=300(萬元)

　　(2)應納稅額=營業(yè)額×適用稅率=300×3%=9(萬元)。

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