2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　2.增銷售額

　　(1)增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用。因向購買方收取的銷項稅額屬于價外稅，所以增值稅銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

　　一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)增值稅銷售額計算方法。

　　1)銷售額是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　不含稅銷售額=含銳銷售額÷(1+13%或17%)

　　2)納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列方法核定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;③按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%。

　　【舉例3-1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售機器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元;

　　(2)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低且無正當理由;

　　(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。已知該種外套的市場銷售價為每套800元。

　　計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。

　　(1)銷售機器的增值稅銷項稅額=1700+234÷(1+17%)×17%=1734(元);

　　(2)銷售三批貨物的增值稅銷項稅額=[200+180+(200+180)÷2]×2000×17%=193800(元);

　　(3)3A牌外套的增值稅銷項稅額=300×800×17%=40800(元);

　　(4)當月的增值稅銷項稅額=1734+193800+40800=236334(元)。

　　【例題7·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產(chǎn)的一批新電器300件作為福利發(fā)給公司員工。目前，市場上還沒有與該類新電器類似的同類產(chǎn)品，因此，也沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。已知每臺電器成本為400元。計算該批新電器的增值稅銷售額。

　　【答案】增值稅銷售額=成本×(1+成本利潤率)

　　=300×400×(1+10%)=132 000(元)

　　【補充了解】不計入銷售額的有關(guān)費用

　　價外費用不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　第一，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

　　第二，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一，由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;第二，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);第三，所收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　3.進項稅額的計算

　　進項稅額是納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或所負擔的增值稅額。銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。

　　增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。

　　1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額=買價×扣除率

　　4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目(了解)

　　1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;

　　6)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額;

　　8)進口貨物，在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金;

　　9)因進貨退出或折讓收回的進項稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　10)按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　　【舉例3-2】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2011年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/4損失;

　　(2)外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，70%用于增值稅應(yīng)稅項目，另30%用于免征增值稅項目。

　　計算該企業(yè)當月可以抵扣的進項稅額。

　　(1)外購貨物可以抵扣的進項稅額：24-24×1/ 4=24-6=18(萬元);

　　(2)外購動力燃料可以抵扣的進項稅額：20-20×30%=14(萬元);

　　(3)當月可以抵扣的進項稅額：18+14=32(萬元)。

　　2.小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【舉例3-3】某個體戶開設(shè)的修車店，修理自行車、三輪車、摩托車，某月營業(yè)收入額50880元，該戶這個月應(yīng)納增值稅稅額是多少元?

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　應(yīng)納稅額=50880/(1+3%)×3%=1481.94(元)。

　　3.進口貨物應(yīng)納稅額的計算方法

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅額+消費稅額)×稅率

　　(五)增值稅征收管理

　　1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間——納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當承擔納稅義務(wù)的起始時間。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分為兩種情況：

　　一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;二是進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　(1)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當天;

　　無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當天;

　　生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物——收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當天。

　　【例題8·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為(　)。

　　A.收到貨款的當天

　　B.貨物移送的當天

　　C.合同約定的收款日期的當天

　　D.取得索取銷售款憑據(jù)的當天

　　【答案】C

　　2. 增值稅納稅期限——分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

　　1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3. 增值稅納稅地點。

　　(1)固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(3)進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

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