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第二節(jié) 主要稅種
流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，選擇其在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的稅，既包括商品銷售收入額，也包括各種勞動(dòng)、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。
所得稅通常以純所得為征稅對(duì)象，以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。所得稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
一、增值稅
2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》、2008年12月15日頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
(一)增值稅的概念與分類
1.概念
增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務(wù)中的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種稅。
2.分類——我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
| 生產(chǎn)型增值稅 | 不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款 |
| 收入型增值稅 | 只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分 |
| 消費(fèi)型增值稅 | 納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除 |
我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題1·單選題】按扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金的處理方式不同，可以將增值稅劃分為( )。
A.生產(chǎn)型、流通型、收入型
B.生產(chǎn)型、流通型、消費(fèi)型
C.生產(chǎn)型、消費(fèi)型、收入型
D.消費(fèi)型、流通型、收入型
【答案】C
【例題2·單選題】目前，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅屬于( )。
A.消費(fèi)型增值稅
B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅
D.積累型增值稅
【答案】A
【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是( )。
A.允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金
B.允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含稅金
C.不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款
D.上述說(shuō)法都不正確
【答案】A
【例題4·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有( )。
A.生產(chǎn)型增值稅
B.收入型增值稅
C.消費(fèi)型增值稅
D.積累型增值稅
【答案】ABC
(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
(2)除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人。
(3)非企業(yè)性單位。
(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的。
從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
(2)以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。
(3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
(4)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)單辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。按照銷售額(不包括應(yīng)納稅額)和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
【例題5·多選題】現(xiàn)行政策規(guī)定，下列納稅人應(yīng)視同小規(guī)模納稅人征稅的有( )。
A.年應(yīng)稅銷售額在60萬(wàn)元的某工廠
B.年應(yīng)稅銷售額在70萬(wàn)元的某商場(chǎng)
C.年應(yīng)稅銷售額達(dá)到100萬(wàn)元的張三個(gè)人
D.年應(yīng)稅銷售額達(dá)到100萬(wàn)元的非企業(yè)性單位
【答案】BCD
(三)增值稅稅率
| 基本稅率 | 17% | 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的 |
| 低稅率 | 13% | 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅： 1．糧食、食用植物油； 2．自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3．圖書、報(bào)紙、雜志； 4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜； 5．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 |
| 零稅率 | 0% | 納稅人出口貨物，一般適用零稅率。對(duì)于國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物，包括納稅人出口的原油，援外出口貨物、糖；國(guó)家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等），均不適用零稅率。 |
| 征收率 | 3% | 小規(guī)模納稅人 |
【例題6·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為( )。
A.4%
B.6%
C.13%
D.17%
【答案】C
(四)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
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