2013年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》基礎講義(9)

　　三、營業(yè)稅

　　2008年11月5日國務院修訂通過的《營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財政部、國稅總局發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

　　營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設置稅目、稅率，而是從應稅勞務的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設計不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同;行業(yè)不同，稅目、稅率不同。

　　(二)營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位(企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位)和個人(個體工商戶和其他個人)。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務的類別不同，分別采用不同的比例稅率

　　納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　(四)營業(yè)稅應納稅額

　　1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　【舉例3-9】皇宮大酒店2011年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)歌舞廳總收入85000元，其中：門票收入10000元，臺位費收入5000元，點歌費收入50000元，煙酒費收入20000元;(2)客房部收入100000元。已知：該地區(qū)娛樂業(yè)稅率為20%，計算這個酒店應繳納多少營業(yè)稅?

　　應納稅額=85000×20%+100000×5%=22000(元)。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間——業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天。對某些具體情況規(guī)定如下：

　　(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移的當天。

　　2. 營業(yè)稅的納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　與增值稅和消費稅相比，無以1日、3日為一個納稅期限，其他基本相同。

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　3.營業(yè)稅納稅地點

　　按照營業(yè)稅有關規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點一般是納稅人應稅勞務的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。

　　【例題16·案例分析題】某運輸公司2009年9月取得運輸收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務的金額為300萬元。計算該運輸公司2009年9月應繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【解析】運輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計算，但是，由于聯(lián)合運輸業(yè)務，有一部分運輸業(yè)務要轉(zhuǎn)交其他運輸部門承辦，所以支付的聯(lián)運業(yè)務金額應該從總收入額中扣除，余額作為計算營業(yè)稅的依據(jù)。計算如下：

　　(1)營業(yè)額=(收入總額-聯(lián)運業(yè)務支出)=600-300=300(萬元)

　　(2)應納稅額=營業(yè)額×適用稅率=300×3%=9(萬元)。

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