| 第 1 頁：一、增值稅 |
| 第 3 頁：二、消費(fèi)稅 |
| 第 4 頁：三、營業(yè)稅 |
| 第 5 頁：四、企業(yè)所得稅 |
| 第 6 頁：五、個(gè)人所得稅 |
| 第 7 頁：五、個(gè)人所得稅 |
二、消費(fèi)稅
自2009年1月1日施行的《消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國稅總局頒布的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(一)消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。
(二)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。
(三)消費(fèi)稅的稅目與稅率
1.消費(fèi)稅的稅目——共14個(gè)，主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。
征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類：
| 1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品 | 煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等 |
| 2.奢侈品、非生活必需品 | 貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表 |
| 3.高能耗及高檔消費(fèi)品 | 游艇、小汽車、摩托車等 |
| 4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品 | 成品油等 |
| 5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品 | 汽車輪胎等 |
2.消費(fèi)稅的稅率
| 比例稅率 | 多數(shù)適用 |
| 定額稅率 | 成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目 |
| 復(fù)合稅率（同時(shí)適用比例稅率和定額稅率） | 甲類、乙類卷煙和白酒 |
【例題9·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。
A.汽車輪胎
B.游艇
C.高檔手機(jī)
D.高爾夫球及球具
【答案】C
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.從價(jià)定率征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)×比例稅率=應(yīng)納稅額。
2.從量定額征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額=應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅稅額不會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化而變化，具有相對(duì)穩(wěn)定性，一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品。
3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收——以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少，我國目前只對(duì)煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
【例題10·計(jì)算分析題】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日，向當(dāng)?shù)匾患掖笮蜕虉?chǎng)銷售一批化妝品，開出增值稅專用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入40萬元，增值稅稅額6.8萬元。計(jì)算A公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。
【答案】化妝品適用消費(fèi)稅率為30%，化妝品的應(yīng)稅銷售額為40萬元，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為：40×30%=12(萬元)。
銷售額的確定還需注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
【例題11·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有( )。
A.卷煙
B.煙絲
C.糧食白酒
D.薯類白酒
【答案】ACD
【舉例3-8】2011年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元;使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售A牌卷煙80箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少萬元?
卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬元)。
(1)外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
(2)外購或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
(5)外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。
(6)外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
(11)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
(五)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間)
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅外，均于銷售時(shí)納稅。
(1)銷售
①賒銷和分期收款結(jié)算方式——銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
�、陬A(yù)收貨款結(jié)算方式——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
③托收承付和委托銀行收款方式——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
�、芷渌Y(jié)算方式——收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(前3條同增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)
(2)自產(chǎn)自用——移送使用的當(dāng)天。
(3)委托加工——納稅人提貨的當(dāng)天。
(4)進(jìn)口——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.消費(fèi)稅納稅期限
1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
l個(gè)月或者1個(gè)季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。
3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)。
(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
【例題12·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，下列計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額公式正確的是( )。
A.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
B.應(yīng)納稅額=銷售額×定額稅率+銷售數(shù)量×比例稅率
C.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
D.應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
【答案】A
【例題13·單選題】某百貨商場(chǎng)直接賣給消費(fèi)者個(gè)人化妝品，其發(fā)票金額合計(jì)l8.72萬元，該消費(fèi)品的增值稅稅率為l7%，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，該商場(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )。
A.16萬元 B.4.8萬元 C.5.62萬元 D.8.8萬元
【答案】B
【例題14·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征稅辦法的有( )。
A.啤酒 B.卷煙 C.黃酒 D.白酒
【答案】BD
【例題15·判斷題】某煙廠的卷煙是用外購已繳納消費(fèi)稅的煙絲生產(chǎn)出來的，則卷煙在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)扣除外購的煙絲已納的消費(fèi)稅稅款。( )
【答案】√
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