2011山東會計(jì)從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(3)

　　(二)財務(wù)會計(jì)報告的編制

　　1.編制財務(wù)會計(jì)報告的基本要求

　　(1)數(shù)據(jù)真實(shí)。財務(wù)會計(jì)報告必須根據(jù)審核無誤的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　(2)內(nèi)容完整。

　　(3)計(jì)算準(zhǔn)確。

　　(4)編報及時。

　　《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》第十七條規(guī)定：“企業(yè)編制財務(wù)會計(jì)報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計(jì)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　任何組織或個人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，改變財務(wù)會計(jì)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　【例題·判斷題】單位可根據(jù)不同的會計(jì)資料使用者的需要，分別向其提供編制依據(jù)不同、內(nèi)容不同的財務(wù)會計(jì)報告。( )

　　[答案]錯

　　2.編制財務(wù)會計(jì)報告的依據(jù)

　　《會計(jì)法》規(guī)定，各單位的財務(wù)會計(jì)報告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，對會計(jì)報表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。”這是對企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告編制依據(jù)的規(guī)定。

　　3.財務(wù)會計(jì)報告的編制時間

　　財務(wù)會計(jì)報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計(jì)報告。

　　年度財務(wù)會計(jì)報告是指一個公歷年度終了編制的財務(wù)會計(jì)報告;

　　半年度、季度和月度財務(wù)會計(jì)報告是指在公歷年度每半年、每季、每月結(jié)束編制的財務(wù)會計(jì)報告。

　　年度、半年度財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包括：會計(jì)報表、會計(jì)報表附注、財務(wù)情況說明書

　　其中，會計(jì)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

　　季度、月度財務(wù)會計(jì)報告通常僅指會計(jì)報表，會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

　　《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。”這是對企業(yè)結(jié)賬時間的規(guī)定。

　　【例題·多選題】各單位必須按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財務(wù)會計(jì)報告。以公司、企業(yè)為例，財務(wù)會計(jì)報告分為( )。

　　A.月度財務(wù)會計(jì)報告

　　B.季度財務(wù)會計(jì)報告

　　C.年度財務(wù)會計(jì)報告

　　D.半年度財務(wù)會計(jì)報告

　　[答案]ABCD

　　4.編制財務(wù)會計(jì)報告前的財產(chǎn)清查

　　財產(chǎn)清查是根據(jù)賬簿記錄，對各項(xiàng)財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對銀行存款和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對，確定各項(xiàng)財產(chǎn)物資，貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。

　　《實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定：

　　“單位應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度，每一會計(jì)年度至少應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次財產(chǎn)清查，保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。

　　清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢、毀損等情況，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，分清責(zé)任，按照國家有關(guān)規(guī)定予以處理。單位應(yīng)當(dāng)建立往來款項(xiàng)的定期核查和清理制度，定期清理往來款項(xiàng)�！�

　　(1)結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

　　(2)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等。

　　(3)各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　(4)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。

　　(5)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

　　(6)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。企業(yè)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容包括對無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的清查、核實(shí)。

　　賬實(shí)不符有兩種可能，賬大于實(shí)或賬小于實(shí)。

　　常見的賬大于實(shí)的情況包括存貨、固定資產(chǎn)盤虧、存貨跌價、短期投資跌價、長期投資減值;

　　常見的賬小于實(shí)的情況包括存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　《會計(jì)法》第二十九條規(guī)定，“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;

　　無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理�！毕鄳�(yīng)的會計(jì)處理應(yīng)及時進(jìn)行。

　　【例題·單選題】根據(jù)《會計(jì)法》第二十九條的規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家的統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理向( )報告，請求查明原因，作出處理。

　　A.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員

　　B.單位負(fù)責(zé)人

　　C.總會計(jì)師

　　D.主管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人

　　[答案]B

　　5.編制財務(wù)會計(jì)報告前的會計(jì)記錄審核工作

　　(1)核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

　　(2)依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額。

　　(3)檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。

　　(4)對于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一的核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。

　　(5)檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

　　6.保證會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)及相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接、一致

　　企業(yè)的會計(jì)報表體系是一個互相影響、相互關(guān)聯(lián)、相互呼應(yīng)的有機(jī)整體。同期的各會計(jì)報表之間、同一會計(jì)報表的各項(xiàng)目之間、同一會計(jì)報表的不同時期之間都存在對應(yīng)關(guān)系或銜接關(guān)系。凡是計(jì)算準(zhǔn)確、反映完整的會計(jì)報表體系，必然有著這些對應(yīng)關(guān)系或銜接關(guān)系。

　　(1)同期各個會計(jì)報表之間的對應(yīng)關(guān)系。例如，資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”本期增加額與損益表的“未分配利潤”一致;資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”與現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金的期末余額”一致;現(xiàn)金流量表的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”中的“凈利潤”與損益表的“凈利潤”一致。

　　(2)會計(jì)報表各項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系。

　　(3)本期與上期會計(jì)報表之間的相互銜接關(guān)系。例如，本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的年初數(shù)是上期的年末數(shù);本期資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”是上期“未分配利潤”與本期損益表(利潤表)“凈利潤”之和;本期與上期的資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”與本期損益表(利潤表)的產(chǎn)品銷售成本之間存在勾稽關(guān)系等。

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