2011山東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(3)

　　2.原始憑證的審核

　　第一，會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

　　審核的依據(jù)是會計制度的規(guī)定。

　　審核的標(biāo)準(zhǔn)是合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

　　第二，會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。

　　第三，對不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;

　　對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

　　【例題·多選題】會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，審核的依據(jù)是會計制度的規(guī)定，審核的標(biāo)準(zhǔn)是( )

　　A.合法

　　B.真實(shí)

　　C.準(zhǔn)確

　　D.完整

　　[答案]ABCD

　　根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，審核原始憑證還必須符合以下要求：

　　(1)審核原始憑證的內(nèi)容是否齊備。

　　(2)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

　　對外單位開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。

　　從個人取得的原始憑證，必須有填制人員簽名或蓋章。

　　自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。

　　購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。---必須有購買人以外的第三者查證核實(shí)后，會計人員才能據(jù)以人賬。

　　(3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。

　　支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯票憑證等代替。

　　(4)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。

　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。

　　作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

　　(5)發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明;退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

　　(6)職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。---借款和還回借款是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(7)經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

　　【例題·單選題】會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證( )。

　　A.有權(quán)不予接受

　　B.向單位負(fù)責(zé)人請示

　　C.有出具單位重開

　　D.有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告

　　[答案]D

　　【例題·判斷題】職工公出借款憑據(jù)應(yīng)當(dāng)附在記賬憑證之后，收回借款時也可退還借款收據(jù)。( )

　　[答案]錯

　　3.原始憑證錯誤的更正

　　第一，原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。

　　第二，原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)由原始憑證出具單位進(jìn)行。

　　第三，原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重新開具。

　　第四，原始憑證出具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　【例題·判斷題】原始憑證的金額出現(xiàn)錯誤的，可以由原始憑證的出具單位重新開具，也可由原始憑證的出具單位在原始憑證上更正，但需在更正位置加蓋開具單位公章。( )

　　[答案]錯

　　4.記賬憑證的編制

　　強(qiáng)調(diào)了兩方面的要求：

　　一是記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制，其中“有關(guān)資料”是指不能作為原始憑證證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成，但對會計核算會產(chǎn)生影響的資料，如合同、協(xié)議等;

　　二是作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定：

　　(1)記賬憑證的內(nèi)容必須具備。

　　(2)編制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。

　　無論采用哪一類編號方法，都應(yīng)按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號。

　　(3)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

　　但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。

　　(4)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。

　　所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。

　　如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計人附件張數(shù)之內(nèi)。

　　但對于報銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。

　　如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復(fù)印件。

　　(5)原始憑證分割單的填制。

　　原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。

　　(6)記賬憑證的改錯方法。

　　如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

　　如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的;

　　如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　(8)機(jī)制記賬憑證的要求。

　　2.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

　　5.會計憑證的字跡

　　(1)阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

　　(2)所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分;無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“——”;有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“——”代替。

　　(3)漢字大寫數(shù)字金額---大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字;大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。

　　例如：145.00 人民幣壹佰肆拾伍元整。

　　145.10 人民幣壹佰肆拾伍元壹角整。

　　145.16 人民幣壹佰肆拾伍元壹角陸分。

　　(4)大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

　　(5)阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字;阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字;

　　如￥1409.50，應(yīng)寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角整。

　　如￥6 007.14，應(yīng)寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。

　　阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。

　　例如，￥1 680.32，應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分;

　　6.會計憑證的傳遞與保管

　　(3)對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

　　各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

　　(4)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　(5)從外單位取得的原始憑證如有遺失-----代作原始憑證。

　　【例題·單選題】經(jīng)批準(zhǔn)，向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由( )共同簽名或者蓋章。

　　A.會計檔案保管人員和收取人員

　　B.總會計師和收取人員

　　C.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和收取人員

　　D.提供人員和收取人員

　　[答案]D

　　【例題·判斷題】(2002)會計機(jī)構(gòu)、會計人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回、并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。( )

　　[答案]對

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