四、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算
(一)產(chǎn)品銷售業(yè)務核算需要設置的主要賬戶
為了核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務所取得的收入,以及因銷售產(chǎn)品等與購買單位發(fā)生的貨款結算業(yè)務,應設置以下賬戶:
1.“主營業(yè)務收入”賬戶。屬于損益類,用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日;顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)的銷售收入,借方登記結轉和減少的銷售收入,期末,應將本賬戶的余額全部轉入“本年利潤"賬戶的貸方,結轉后本賬戶應無余額。該賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬,進行明細分類核算。
2.“主營業(yè)務成本”賬戶。屬于損益類,用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日;顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記結轉已銷售產(chǎn)品的實際成本,將本賬戶的余額從其貸方全部轉入“本年利潤"賬戶的借方,結轉后本賬戶應無余額。該賬戶應按主營業(yè)務的種類設置明細賬,進行明細分類核算。
3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶。屬于損益類,用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等日常營業(yè)活動應負擔的營業(yè)稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。該賬戶的借方登記按規(guī)定稅率計算出應負擔的營業(yè)稅金及附加;貸方登記期末從本賬戶轉入“本年利潤"賬戶借方的本期營業(yè)稅金及附加,結轉后本賬戶應無余額。
4.“應收賬款”賬戶。屬于資產(chǎn)類,用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。該賬戶的借方登記企業(yè)實際發(fā)生的應收賬款;貸方登記已收回的應收賬款和已確認為壞賬而注銷的應收賬款。期末余額在借方,表示企業(yè)尚未收回的應收賬款;期末如為貸方余額,反映企業(yè)預收的賬款。本賬戶應按不同的購貨單位或接受的單位設置明細賬,進行明細分類核算。
5.“預收賬款”賬戶。屬于負債類,用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。該賬戶的貸方登記企業(yè)實際向購貨單位預收的款項或補收的賬款;借方登記企業(yè)用產(chǎn)品或勞務抵償預收賬款,期末余額在貸方,表示企業(yè)尚未用產(chǎn)品或勞務償付的預收賬款。期末如為借方余額,反映企業(yè)應由購貨單位補付的賬款。本賬戶應按購貨單位設置明細賬,進行明細分類核算。
(二)產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算
接前例,假定企業(yè)本月發(fā)生下列銷售業(yè)務:
【例4—29】向紅光工廠銷售A產(chǎn)品100件,每件售價150元,價款15 000元,應向購買單位收取的增值稅銷項稅額2 550元(15 000×17%),產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,貨款及增值稅已通過銀行轉賬收訖。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,-方面使銀行存款增加了17 550元(價稅合計數(shù),15 000+2 550),應記入“銀行存款”賬戶的借方;另-方使企業(yè)銷售收入和應交增值稅銷項稅額分別增加了15 000元和2 550元,應分別記入“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅”賬戶的貸方。應編制如下會計分錄:
借:銀行存款 17 550
貸:主營業(yè)務收入 15 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2 550
【例4—30】向外地東方公司銷售A產(chǎn)品200件,每件售價150元,B產(chǎn)品100件,每件售價200元,價款50 000元,增值稅銷項稅額8 500元,并以銀行存款代墊運雜費1 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,貨款及增值稅款尚未收到。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,-方面使應收賬款增加了59 500元(價款、稅款及代墊款合計數(shù)50 000+8 500+1 000),應記入“應收賬款”賬戶的借方,另-方面使企業(yè)銷售收入和應交增值稅銷項稅額增加了50 000元和8 500元,應分別記入“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅”賬戶的貸方。同時,由于為購買單位代墊運雜費使銀行存款減少1 000元,記入“銀行存款”賬戶韻貸方。應編制如下會計分錄:
借:應收賬款——東方公司 59 500
貸:主營業(yè)務收入 50 000
應交稅費—-應交增值稅(銷項稅額) 8 500
銀行存款 1 000
【例4—31】收到滬光公司預付購買A產(chǎn)品貨款35 600元存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,-方面使企業(yè)銀行存款增加了35 600元,應記入“銀行存款"賬戶的借方,另-方面,使企業(yè)預收賬款增加了35 600元,應記入“預收賬款”賬戶的貸方。應編制如下會計分錄:
借:銀行存款 35 600
貸:預收賬款——滬光公司 35 600