2011河北會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(12)

　　三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　(一)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需要設(shè)置的主要賬戶

　　1.“生產(chǎn)成本"賬戶。屬于成本類，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶，該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料，直接人工等直接費(fèi)用，以及分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工人庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種或類別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　2.“制造費(fèi)用”賬戶。屬于成本類，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)(注：新準(zhǔn)則規(guī)定：修理費(fèi)記入“管理費(fèi)用”)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗等。該賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用;貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶-般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬：進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。屬于負(fù)債類，本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括各種職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)�。賬戶貸方登記應(yīng)發(fā)給職工的薪酬總額;借方登記實(shí)際發(fā)放支付的薪酬;期末-般應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)依據(jù)核算內(nèi)容設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬”，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

　　4.“累計(jì)折舊”賬戶。屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)"的備抵賬戶。核算企業(yè)使用固定資產(chǎn)所提取的折舊及處置固定資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。貸方登記按期計(jì)提的折舊額;借方登記減少固定資產(chǎn)時沖減的折舊額;期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額，用“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，便可計(jì)算出現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值，即凈值。

　　5.“庫存商品”賬戶。屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)成品實(shí)際成本。該賬戶的借方登記已經(jīng)完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本;貸方登記已經(jīng)發(fā)生各種產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(二)產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：生產(chǎn)車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的材料，計(jì)算和分配職工工資，計(jì)提職工福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本等�，F(xiàn)舉例說明如下：

　　假定企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品; 2008年8月發(fā)生以下各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　【例4—18】企業(yè)2008年8月領(lǐng)用材料及用途如表4—13所示：

　　表4-13　　　領(lǐng)用材料匯總表　　　2008年8月　單位：元

　　這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生;-方面使生產(chǎn)費(fèi)用增加了73 190元，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的為70 590元，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本"賬戶的借方，車間-般耗用材料1 200元應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理部門耗用的材料1 400元屬于期間費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方;另-方面，企業(yè)庫存材料減少73 190元應(yīng)計(jì)入“原材料"賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　44 860

　　——B產(chǎn)品　25 730

　　制造費(fèi)用　　　　　　1 200

　　管理費(fèi)用　　　　　　1 400

　　貸：原材料　　　　　　　73 190

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