2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記(12)

　　【例4—36】乙公司因未能及時履行與甲公司簽訂的供貨合同，甲公司收到乙公司支付的違約金2500元的支票，并送存銀行。

　　分析：由于企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，收到違約金不是正常業(yè)務(wù)，而是偶然發(fā)生的，因此收到的該款項屬于“營業(yè)外收入"核算的內(nèi)容。

　　甲公司收到違約金的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　2500

　　貸：營業(yè)外收入　　2500

　　【例4—37】甲公司發(fā)給丙公司的商品規(guī)格、型號與訂貨合同不符，按照合同規(guī)定支付違約金3000元，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。甲公司支付違約金的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出　　3000

　　貸：銀行存款　　3000

　　從以上兩個例題可以看出，雖然收付的都是違約金，但是兩項之間不存在必然的因果聯(lián)系，而是各自獨立的兩筆業(yè)務(wù)。

　　【例4—38】2007年12月31日，甲公司有關(guān)損益類賬戶的累計發(fā)生額資料如表4-l4所示，假設(shè)該公司適用的所得稅率為25%，計算本年度凈利潤。

　　分析：利潤的計算要求收入和相關(guān)的費用進行對應(yīng)的抵減，這-抵減過程是在“本年利潤”賬戶中進行核算，需要將相關(guān)的損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到”“本年利潤”之中。結(jié)轉(zhuǎn)的核算步驟如下：

　　第-步：結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶本期發(fā)生額。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　1680000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　80000

　　營業(yè)外收入　　　　70000

　　貸：本年利潤　　　　1830000

　　第二步：結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶本期發(fā)生額。

　　表4-l4甲公司損益類賬戶累計發(fā)生額表

　　2007年12月31日單位：元

　　借：本年利潤　　　l550000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　l220000

　　營業(yè)稅金及附加　　　80000

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　50000

　　銷售費用　　　　　　75000

　　管理費用　　　　　　65000

　　財務(wù)費用　　　　　　20000

　　營業(yè)外支出　　　　　40000

　　第三步：計算利潤總額。

　　利潤總額=1830000—1550000=280000(元)

　　第四步：計算本期所得稅費用。

　　假設(shè)該公司應(yīng)納稅所得額也為280000元，假設(shè)所得稅率25%，則：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=280000×25%=70000(元)

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用　　　70000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　70000

　　第五步：結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費用的發(fā)生額。

　　為取得本期凈利潤，應(yīng)將“所得稅費用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　借：本年利潤　　　70000

　　貸：所得稅費用　　　70000

　　第六步：計算凈利潤。

　　凈并潤=利潤總額-所得稅費用=280000-70000=210000(元)

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