第五節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用
本節(jié)以企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所組成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果為基礎(chǔ)，根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和管理要求設(shè)置賬戶，并運(yùn)用借貸記賬法，在掌握企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律的同時(shí)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便更好地掌握和運(yùn)用借貸記賬法。
一、籌集資金業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩個(gè)方面：-是投資者投入資本，形成所有者權(quán)益;二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)的負(fù)債。
(一)投入資本的核算
為了核算企業(yè)投資人投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”“賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類。賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示投資人投入企業(yè)的資本總額。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
【例4—4】企業(yè)收到投資者投資1 00 000元存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，-方面使企業(yè)銀行存款增加1 00 000元，應(yīng)記入“銀行存款"賬戶的借方;另-方面，使投資者投入資本增加1 00 000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1 00 000
貸：實(shí)收資本 1 00 000
【例4—5】企業(yè)收到某公司投入全新設(shè)備-套，確認(rèn)價(jià)值為200 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，-方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)原值增加200 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方;另-方面，的投入總資本增加200 000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本"賬戶的貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 200 000
貸：實(shí)收資本 200 000
(二)借入資金的核算
為了對(duì)借入資金進(jìn)行核算，應(yīng)分別設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款"賬戶。
1.“短期借款”賬戶。屬于負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在-年以內(nèi)的各種借款，該賬戶貸方登記企業(yè)借人的短期借款的數(shù)額，借方登記歸還的短期借款數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2.“長(zhǎng)期借款"賬戶。屬于負(fù)債類，用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在-年以上的各種借款，該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款及其應(yīng)付而未付的利息，借方登記歸還的各種長(zhǎng)期借款的本金和利息;期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息。該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
【例4—6】企業(yè)由于季節(jié)性資金需要，向銀行借款50 000元，期限為3個(gè)月，年利率為6.6%，款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，-方面使銀行存款增加50 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另-方面，使“短期借款”增加50 000元，應(yīng)記入“短期借款”的賬戶的貸方，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 50 000
貸：短期借款 50 000
【例4—7】企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要向銀行借款1 00 000元，期限為2年，利率為7.26%，款項(xiàng)存入銀行。借款到期-次還本付息。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，-方面使企業(yè)銀行存款增加100 000元應(yīng)記入“銀行存款"賬戶的借方;另-方面，使企業(yè)長(zhǎng)期借款增加100 000元，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款"賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1 00 000
貸：長(zhǎng)期借款 1 00 000
企業(yè)從銀行借入的短期借款和長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理;短期借款利息，-般采用按季結(jié)算的方法。借款利息支出較大的企業(yè)可采用按月預(yù)提的方式，計(jì)入各月財(cái)務(wù)費(fèi)用，按季結(jié)算，于季末-次支付。長(zhǎng)期借款利息可以分期支付，也可以在借款到期時(shí)-起償付，具體應(yīng)按貸款合同的規(guī)定。借款利息的賬務(wù)處理通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
【例4—8】企業(yè)2008年7月1日向銀行借入款項(xiàng)-筆50 000元，期限為6個(gè)月，年利率7.2%，所得款項(xiàng)存入銀行，借款到期-次還本付息。該業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)銀行存款的增加，應(yīng)借記“銀行存款”。銀行存款增加的原因是企業(yè)取得了短期借款，于是企業(yè)負(fù)債增加了，負(fù)債增加應(yīng)記貸方。由于該負(fù)債期限為6個(gè)月，故應(yīng)使用“短期借款"賬戶。另外，按有關(guān)規(guī)定，短期負(fù)債的入賬價(jià)值為到期值或面值，因此入賬價(jià)值應(yīng)為50 000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 50 000
貸：短期借款 50 000
【例4—9】企業(yè)7月末計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息。該借款利息雖然是到期時(shí)支付，但6個(gè)月都使用了該項(xiàng)借款，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，從借款開始的每個(gè)月都應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，因此從借款取得當(dāng)月就應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用。其計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄為：
7月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=50 000×7.2%×1÷1 2=300元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300
貸：應(yīng)付利息 300
8-12月末做同樣的分錄。
【例4-10】企業(yè)12月31日以銀行存款歸還借款并支付全部利息。歸還借款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少，負(fù)債減少應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方;同樣，支付應(yīng)付利息就是應(yīng)付的減少，由于應(yīng)付利息也屬負(fù)債性質(zhì)，故減少也應(yīng)計(jì)入其借方;歸還借款和支付利息動(dòng)用的是銀行存款，銀行存款減少記貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：短期借款 50 000
應(yīng)付利息 1 800
貸：銀行存款 51 800
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
下載
