2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(11)

　　7.計價對比賬戶。計價對比賬戶是對比某項經(jīng)濟業(yè)務的兩種不同的計價標準，或者對比-項業(yè)務的收入和成本費用，借以確定其業(yè)務成果的賬戶。

　　這-類賬戶的基本結(jié)構是借方登記某項業(yè)務發(fā)生的各種支出或損失額，貸方登記某項業(yè)務所取得的收入額;將借、貸兩方發(fā)生額相對比，就可以確定某項業(yè)務的凈收益或凈損失，并于期末將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)有關賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。如圖3—11所示。

　　計價對比賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　圖3—11　計價對比賬戶結(jié)構圖

　　屬于這-類的賬戶有“固定資產(chǎn)清理”賬戶、“物資采購”(按計劃成本核算時使用)賬戶等。例如，設置“固定資產(chǎn)清理”賬戶就是用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。這個賬戶的借方登記出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中發(fā)生的費用等，貸方登記出售清理固定資產(chǎn)的收入等;期末將固定資產(chǎn)清理后的凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶時記人本賬戶的借方，將固定資產(chǎn)清理后的凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶時記入本賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。其基本結(jié)構如圖3—12所示。

　　固定資產(chǎn)清理賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　圖3-l2　固定資產(chǎn)清理賬戶結(jié)構圖

　　8.調(diào)整賬戶。調(diào)整賬戶是用以調(diào)整其相關賬戶而設置的賬戶。

　　這里被調(diào)整的其他相關賬戶稱為被調(diào)整賬戶，將調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶有機地聯(lián)系，可以提供管理上所需要的某些特定指標。在會計核算中，由于經(jīng)營管理上或其他方面的原因，有時需要對-些會計要素的具體項目用兩種數(shù)字從不同的方面進行反映，在這種情況下，就需要設置兩個賬戶，-個賬戶反映該項目的原始數(shù)字，另-個賬戶反映該項目的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字相加或相減，即可求得調(diào)整后的實際數(shù)字。

　　調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。

　　(1)備抵賬戶。備抵賬戶亦稱抵減賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際數(shù)額的賬戶。采用備抵賬戶時，調(diào)整的方式是用被調(diào)整賬戶的余額減去備抵賬戶的余額，以求得調(diào)整后的實際數(shù)額，用公式表示如下：

　　被調(diào)整賬戶余額-備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額

　　備抵賬戶的結(jié)構與被調(diào)整賬戶相反，所以備抵賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，備抵賬戶的余額在貸方;反之，如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵賬戶的余額一定在借方。按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，備抵賬戶又可分為資產(chǎn)備抵賬戶和權益?zhèn)涞仲~戶兩類。

　　①資產(chǎn)備抵賬戶。資產(chǎn)備抵賬戶是用來抵減某-資產(chǎn)賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額，以求得該資產(chǎn)賬戶的實際余額的賬戶。

　　資產(chǎn)備抵賬戶的余額在貸方，被調(diào)整賬戶的余額在借方。例如，“累計折舊”賬戶就是“固定資產(chǎn)”賬戶的-個備抵賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶登記固定資產(chǎn)的原始價值，而“累計折舊”賬戶登記固定資產(chǎn)因計提折舊而減少的價值即累計折舊數(shù)額，將“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額后的差額，就是固定資產(chǎn)的賬面價值。通過“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶所提供的數(shù)字可以對比分析了解企業(yè)某-時日的固定資產(chǎn)新舊程度。

　　屬于資產(chǎn)備抵賬戶的還有“壞賬準備”賬戶�！皦馁~準備”賬戶是“應收賬款”賬戶的-個備抵賬戶。“應收賬款”賬戶期末余額表示預計應收回賬款的原始數(shù)額，“壞賬準備”賬戶余額表示可能發(fā)生的壞賬數(shù)額，將“應收賬款”賬戶中借方余額減去“壞賬準備”賬戶貸方余額后的差額，為應收賬款凈額(預計可收回數(shù)額)。

　　除此之外，屬于資產(chǎn)備抵賬戶的還有“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”等所有的資產(chǎn)減值準備賬戶。

　�、跈嘁�?zhèn)涞仲~戶。權益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某-權益(包括負債、所有者權益等)賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額，以求得該權益賬戶的實際余額的賬戶。權益?zhèn)涞仲~戶的余額-般在借方，被調(diào)整賬戶余額-般在貸方。例如，“庫存股”賬戶就是“股本”賬戶的-個權益?zhèn)涞仲~戶�！肮杀尽辟~戶的期末貸方余額，表示企業(yè)發(fā)行的股本總額，“庫存股”賬戶的期末借方余額，表示企業(yè)回購的股本數(shù)額，將“股本”賬戶的貸方余額減去“庫存股”賬戶的借方余額后的差額，表示企業(yè)期末實際發(fā)行在外的股本數(shù)額。

　　(2)附加賬戶。附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。

　　采用附加賬戶時，調(diào)整的方式是用被調(diào)整賬戶余額加上附加賬戶余額，以求得調(diào)整后的實際數(shù)額，用公式表示如下：

　　被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額

　　附加賬戶的余額一定要與被調(diào)整賬戶的余額方向相-致。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，附加賬戶的余額也一定在借方;反之，如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則附加賬戶的余額也一定在貸方。

　　(3)備抵附加賬戶。備抵附加賬戶是既可用來抵減，又可用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。

　　這類賬戶兼有抵減賬戶和附加賬戶兩種作用。當備抵附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額在相反方向時，其調(diào)整方式與備抵賬戶相同;當備抵附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額在相同方向時，其調(diào)整方式則與附加賬戶相同。

　　例如，工業(yè)企業(yè)采用計劃成本進行原材料的日常核算時，需要增設“材料成本差異”賬戶，這就是-個備抵附加賬戶�！霸牧稀辟~戶期末余額表示期末原材料的計劃成本數(shù)額，“材料成本差異”賬戶期末余額表示期末原材料計劃成本與其實際采購成本之差額。當“材料成本差異”賬戶的余額在借方時，表示實際成本大于計劃成本的超支數(shù)，“原材料”賬戶的借方余額加上“材料成本差異”賬戶的借方余額，為原材料的實際成本，此時“材料成本差異”賬戶的調(diào)整方式為附加調(diào)整;當“材料成本差異”賬戶的余額在貸方時，表示實際成本小于計劃成本的節(jié)約數(shù)，“原材料”賬戶的借方余額減去“材料成本差異”賬戶的貸方余額，其差額為原材料的實際成本，此時“材料成本差異”賬戶的調(diào)整方式為抵減調(diào)整。

　　【說明】以下習題為第三章課后習題，因為第三章課后習題的部分題目要使用到第四章的內(nèi)容，所以現(xiàn)在學習完上面第四章相關內(nèi)容后為大家進行講解。

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