第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄
一、會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。
一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額。
二、會(huì)計(jì)分錄的分類
會(huì)計(jì)分錄按所涉及的賬戶的數(shù)量多少，可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。
(一)簡單會(huì)計(jì)分錄
簡單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。
(二)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量兩個(gè)以上，也就是一個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方、或幾個(gè)賬戶的借方與另外一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：
1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)還是權(quán)益(收入)。
2.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
3.確定應(yīng)記入哪個(gè)賬戶(或哪些賬戶 )的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方。
4.確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，需要進(jìn)一步更正。
【例4—4】 仍以前面【例4—1】濱海公司2007年4月的經(jīng)濟(jì)
業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
1.4月5日濱海公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。
(1)
借：銀行存款 80 000
貸：實(shí)收資本 80 000
2.4月10日濱海公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價(jià)值40 000元，貸款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。
(2)
借：原材料 40 000
貸：應(yīng)付賬款 40 000
3.4月20日濱海公司以銀行存款支付所欠購原材料款40 000元。
(3)
借：應(yīng)付賬款 40 000
貸：銀行存款 40 000
4.按法定程序減少注冊(cè)資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。
(4)
借：實(shí)收資本 l00 000
貸：銀行存款 l00 000
5.4月25日濱海公司支付銀行存款90 000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。
(5)
借：固定資產(chǎn) 90 000
貸：銀行存款 90 000
6.4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。
(6)
借：應(yīng)付賬款 60 000
貸：短期借款 60 000
7.決定以盈余公積8 000元向所有者分配利潤。
(7)
借：盈余公積 8 000
貸：應(yīng)付股利 8 000
8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
(8)
借：應(yīng)付債券 20 000
貸：實(shí)收資本 20 000
9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積20 000元轉(zhuǎn)增資本。
(9)
借：盈余公積 20 000
貸：實(shí)收資本 20 000
上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡單會(huì)計(jì)分錄。
【例4—5】 以前面【例4—2】濱海公司2007年4月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，濱海公司購入原材料一批，價(jià)格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 50 000
貸：銀行存款 30 000
應(yīng)付賬款 20 000
【例4—6】 濱海公司以銀行存款償還到期的短期借款4 000元，同時(shí)支付借款利息l50元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款 4 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 l50
貸：銀行存款 4 150
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