2010會計從業(yè)資格考試《法規(guī)道德》輔導講義(10)

　　三、保持會計人員從業(yè)的獨立性

　　1. 要確保會計人員客觀公正，必須使他們具有獨立性。

　　2.《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》中規(guī)定，獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在實質上和形式上獨立于外部組織和所服務的對象。

　　3.實質上的獨立，要求注冊會計師不偏不倚，保持獨立的精神狀態(tài)和意志。

　　4.形式上的獨立，要求注冊會計師在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，就是說在他人看來是獨立的。

　　5.形式上做到獨立是保證實質上獨立的前提。

　　6.影響注冊會計師獨立性的主要因素：

　　(1)外部因素

　�、偈袌龈偁帉徲嬓袠I(yè)的影響。

　　②公司治理結構不完善。

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　　④生存壓力。

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　　(二)內部因素

　　①事務所同時進行審計和非審計業(yè)務。

　　②事務所管理層的商業(yè)意識太濃，內部出資比例設置不合理，收益分配與職業(yè)責任不匹配。

　�、圩詴嫀煉炜渴聞账那闆r較多，采用“游擊隊的戰(zhàn)術”，一個注冊會計師就是一個分所的問題依然存在。

　　注冊會計師的審計報告無須經過任何部門審定和批準。

　　獨立原則是客觀、公正原則的基礎，是社會審計的靈魂。

　　7.注冊會計師保持獨立性應做到以下幾點：

　　(1)形式上的獨立

　　按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求，注冊會計師與委托單位存在以下利害關系時，應向所在會計師事務所聲明并應實行回避：

　�、僭谖袉挝蝗温殻x職后未滿兩年的;

　�、诔钟形袉挝还善�、債券或在委托單位有其他經濟利益的;

　�、叟c委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項當事人有近親關系的;

　�、軗挝袉挝怀Ｄ陼嬵檰柣虼鸀樘幚頃嬍马椀�;

　　⑤其他為保持獨立性而應回避的事項。

　　(2)實質上的獨立——實質上獨立就是要求注冊會計師能在審計過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度

　　形式上獨立是實質上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質上獨立，而形式上獨立也不一定能夠保持實質上獨立，注冊會計師更重要的是保持實質上的獨立。