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2015經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)輔導(dǎo):第9章

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第 1 頁:第一節(jié) 納稅檢查概述
第 2 頁:第二節(jié) 增值稅的檢查
第 4 頁:第三節(jié) 消費(fèi)稅的檢查
第 5 頁:第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的檢查
第 6 頁:第五節(jié) 企業(yè)所得稅的檢查

  第五節(jié) 企業(yè)所得稅的檢查

  一、掌握材料成本的檢查

  (一)入庫材料成本的檢查

  1.材料采購實(shí)際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

  2.會(huì)計(jì)分錄:

  借:材料采購(在途物資)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款等

  3.熟悉材料采購成本的構(gòu)成:包括買價(jià),運(yùn)雜費(fèi),運(yùn)輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費(fèi)用以及購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用)。

  (二) 出庫材料成本的檢查

  1.掌握對(duì)按實(shí)際成本發(fā)料的檢查——包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法

計(jì)價(jià)方法

檢查方法

(1)先進(jìn)先出法

可以用倒擠法來檢驗(yàn)。有兩種情況:














當(dāng)庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時(shí)

庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入的材料單價(jià)相等

當(dāng)庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時(shí)

應(yīng)把大于的數(shù)量依次向前推算,加計(jì)成本


(2)加權(quán)平均法

主要看其發(fā)出和結(jié)存單價(jià)是否一致。

多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本=結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價(jià)-賬面結(jié)存余額

正數(shù):說明少計(jì)了庫存材料成本,多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本;

負(fù)數(shù):說明少轉(zhuǎn)了發(fā)料成本。

(3)移動(dòng)加權(quán)平均成本法

主要看結(jié)存材料的單價(jià)是否與本期最后一批購入材料計(jì)算的平均單價(jià)一致。

  2. 掌握對(duì)按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查

  關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時(shí)間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

  多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本=本期結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異額-本期發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率。

  二、工資及福利費(fèi)的檢查

  (一)工資的檢查

  工資檢查包括:人員組成、工資總額組成、工資分配

1.人員組成的檢查

企業(yè)的全部在冊(cè)職工,包括固定職工、合同制職工、在冊(cè)臨時(shí)工。

不包括:

(1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;

(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

(3)已出售的住房或者租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

檢查時(shí)注意不屬于本企業(yè)人員、屬于費(fèi)用工(從費(fèi)用中列支的非在冊(cè)臨時(shí)雇傭人員)和虛報(bào)冒領(lǐng)等三種情況的工資支出。

2.工資總額組成的檢查

包括基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

不包括:(1)雇員向納稅人投資而分配的股息所得;(2)按規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款;(3)從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等);(4)各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出;(5)雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi);(6)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出;(7)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。

3.工資分配的檢查

核查工資的分配是否按照其實(shí)際用途進(jìn)行列支,有無不應(yīng)列作生產(chǎn)成本而計(jì)入生產(chǎn)成本的情況。

  (二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查

  1.職工福利費(fèi)的檢查

  稅法:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

  2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查

  企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。

  企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。

  三、了解固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查

  四、生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查

  1.熟悉制造費(fèi)用的分配方法:按生產(chǎn)工時(shí)比例分配、按生產(chǎn)工人工資比例分配、按機(jī)器工時(shí)比例分配

  2.掌握在產(chǎn)品成本的檢查

  包括原材料成本法、“約當(dāng)產(chǎn)量法”、定額成本法。注意每種方法各自的特點(diǎn)。

  (1)原材料成本法:采用這種分配方法,月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用,不計(jì)算工資及福利費(fèi)用等費(fèi)用,即在產(chǎn)品的工資及福利費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。適用于原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

  (2)“約當(dāng)產(chǎn)量法”(重要)

  掌握在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、某道工序在產(chǎn)品完工率、單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)(料、工、費(fèi))、月末在產(chǎn)品材料(或工、費(fèi))實(shí)際成本、月末在產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算公式

  注意:如果原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的,在計(jì)算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時(shí),就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

  (3)定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本

  定額成本法計(jì)算在產(chǎn)品成本:先計(jì)算在產(chǎn)品定額成本,用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用(月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本期生產(chǎn)費(fèi)用),減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本,就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的節(jié)約或超支全部計(jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

  五、了解期間費(fèi)用的檢查:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  六、熟悉應(yīng)納稅所得額的檢查

  彌補(bǔ)虧損,公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的檢查

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