銷售方式

納稅義務(wù)發(fā)生時間

賬務(wù)處理

（1）繳款提貨

如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。

確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）預(yù)收貨款

企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時作為銷售收入的實現(xiàn)。

企業(yè)收到貨款時，財務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出貨物時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應(yīng)的增值稅。

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（3）分期收款

合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

合同規(guī)定的收款日期

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

方式

稅務(wù)處理

①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為

委托方：增值稅；

代銷方：增值稅和營業(yè)稅

②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬

委托方和代銷方：增值稅

類型

稅務(wù)賬務(wù)處理

（1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物

取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

（2）租金

銷售貨物的同時收取的包裝物租金

屬于價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅。

單獨出租包裝物收取租金

租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。

（3）押金

一般商品

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

1.不含稅銷售額的檢查

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

2.價外費用的檢查

增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。注意不包括在價外費用中的內(nèi)容。