三、流轉稅類

　　u 考試內容：

　　1、流轉稅的主要特點

　　2、增值稅

　　3、消費稅

　　u 要點：

　　1、流轉稅

　　(1)涵義

　　流轉稅，亦稱商品稅，是指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象的稅種的總稱。

　　(2)流轉稅類是我國的主體稅種。

　　(3)我國現(xiàn)行流轉稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。

　　(4)特點

　�、� 課征普遍。

　�、� 以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據(jù)。

　　③ 除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，商品課稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。

　　1、增值稅

　　(1) 概念

　　對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種商品稅。是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或者商品附加值進行征稅。

　　(2) 類型(按照允許扣稅的范圍)

　�、� 消費型增值稅(國家決定從2009年1月1日起，在全國全面實施消費型增值稅)——體現(xiàn)鼓勵投資政策的增值稅;

　�、� 收入型增值稅——完全的增值稅;

　　③ 生產型增值稅——具有一定程度的重復征稅，不是完全意義上的增值稅。

　　(3) 征稅范圍

　　銷售或者進口的貨物或提供的加工、修理修配勞務。

　　(4) 納稅人Ø 凡是從事商品生產和銷售、提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人都是納稅人。

　　Ø 為了嚴格增值稅的征收管理，將我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(5)稅率和征收率

　　Ø 我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。

　　Ø 基本稅率為17%，低稅率為13%。適用范圍是糧食、食用植物油、飼料、化肥、農藥、農機、圖書、報紙、雜志等。

　　Ø 小規(guī)模納稅人適用統(tǒng)一的3%的征收率。

　　(6)計稅方法

　　Ø 一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法，其應納稅款為銷項稅額扣除進項稅額后的余額。

　�、� 銷項稅額 = 銷售額 × 適用稅率

　　② 進項稅額為購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，一般以當期購貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值稅為準。

　　Ø 對小規(guī)模的納稅人不實行扣稅法，應納稅額=銷售額×征收率。

　　Ø 進口貨物：應納稅額=組成計稅價格×稅率。

　　2、消費稅

　　(1) 概念

　　對特定消費品和消費行為征收的一種稅，其目的是調節(jié)特定消費品生產的較高收入，平均稅率一般較高。

　　(2) 征稅范圍

　　采取列舉征稅的辦法，即只對列入征稅目錄的消費品征稅，不列入的不征稅。

　　(3) 納稅人

　　在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。

　　(4)稅目——產品列舉稅目

　　我國征收消費稅的消費品有14類：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　(5)稅率——比例稅率和定額稅率

　　(6)計稅方法

　　從價定率、從量定額，或從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額。其中，對卷煙和白酒實行復合計稅辦法。