第 1 頁:第一節(jié) 增值稅制 |
第 3 頁:第二節(jié) 消費稅制 |
第 4 頁:第三節(jié) 營業(yè)稅制 |
第三節(jié) 營業(yè)稅制
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅的特點:
1、一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù);2、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率;3、計算簡便,便于征管。
二、營業(yè)稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。
單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)時,不是納稅人。
三、營業(yè)稅的征稅范圍
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。
對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征稅營業(yè)稅。
境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的符合營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。
四、營業(yè)稅的稅率
1、稅率為3%的:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。
2、稅率為5%的:金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
3、娛樂業(yè),稅率為5%~20%。但其中臺球、保齡球稅率為5%。
納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額按人民幣計算,納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的,應(yīng)按規(guī)定先折算成人民幣后,再計算應(yīng)納稅額。
金融機構(gòu),按收到外匯收入當(dāng)天或當(dāng)季度季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣;保險機構(gòu)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。
營業(yè)稅的計稅依據(jù),是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)的銷售額,統(tǒng)稱為營業(yè)額。營業(yè)額包括全部價款和價外費用。不包括的同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。
相關(guān)規(guī)定同增值稅和消費稅。
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款,凡該退款已征過營業(yè)稅的,運行退還已征稅款,也可以從納稅人以后的營業(yè)額中扣除。
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時,如果價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額。
對單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而且無正當(dāng)理由,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定營業(yè)額:
1.按納稅人當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。
2.按納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。
3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本x(l+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅款收款機,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票,按發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額,或按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款,按下列公式計算可抵免稅額:
可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的,下期繼續(xù)抵免。
六、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
(一)稅法規(guī)定的起征點如下:
(1)按期納稅的,為月營業(yè)額1000~5000元;
(2)按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額100元。
(二)營業(yè)稅免稅規(guī)定
(三)營業(yè)稅減稅規(guī)定
1、對個人按市場價格出租的居民住房,按3%的稅率征收營業(yè)稅。
2、自2009初至2013年底,各類與農(nóng)業(yè)有關(guān)的金融保險業(yè)收入按3%的稅率征收營業(yè)稅。
3、對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費3%的稅率征收營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定
1、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
2、出納長款不征收營業(yè)稅。
七、營業(yè)稅的征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為:
1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅人自建建筑物后銷售,納稅義務(wù)發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑證的當(dāng)天。
3、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間 企業(yè)收到營業(yè)收入款項,或者按照合同、協(xié)議以及收取價款權(quán)利的憑證,在財務(wù)上作了收入的,即為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的實現(xiàn)。
4、將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(二)納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。
銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。
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