全套講義：2014經(jīng)濟師考試《初級財政稅收》預(yù)習(xí)講義匯總

第六章 商品勞務(wù)稅制度

第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念與類型

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　增值稅的類型：以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(三)增值稅的特點

　　1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征�！�2、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

　　二、增值稅的納稅義務(wù)人

　　具體規(guī)定：

　　1、申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。

　　2、代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　(三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　1、小規(guī)模納稅人的認定

　　根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng) 稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)除第(1)項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　上述第( 1)項所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2、一般納稅人的認定

　　一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額(納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

　　一般納稅人的認定條件：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

　　(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度固定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　三、增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進口的貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

　　(1)將貨物交付其他單位或個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別，不含購買項

　　(二)混合銷售行為

　　【總結(jié)】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

　　(三)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務(wù)公司。

　　歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅(增值稅、營業(yè)稅)的征收范圍。

　　兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)稅率

　　1、貨物稅率:

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物，除以下第(2)項、第(3)項規(guī)定外，稅率為17%

　　(2)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　�、偌Z食、食用植物油;

　　②自來水、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　�、蹐D書、報紙、雜志;

　�、茱暳稀⒒�、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　�、蒉r(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　⑥音像制品、電子出版物;

　�、叨酌�;

　�、鄧鴦�(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)稅率

　　納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

　　3、兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根'據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定:小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

　　1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行:

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

　　3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資 主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦) 。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅:

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品;

　　(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

　　5、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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