第 1 頁:第一節(jié) 增值稅制 |
第 3 頁:第二節(jié) 消費(fèi)稅制 |
第 4 頁:第三節(jié) 營業(yè)稅制 |
第二節(jié) 消費(fèi)稅制
一、消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅的特點(diǎn):
1、征稅項(xiàng)目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較 大,對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率,體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費(fèi)稅往往同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié),通常采取增值稅與消費(fèi)稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法,對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí),再征收一道消費(fèi)稅,形成一種特殊的對(duì)消費(fèi)品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費(fèi)稅 具有轉(zhuǎn)嫁性。
二、消費(fèi)稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
三、消費(fèi)稅的征收范圍
1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;
5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車輪胎;8、摩托車; 9、小汽車;
10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇; 13、木制一次性筷子;
14、實(shí)木地板。
四、消費(fèi)稅的稅率
(一)消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率
從高適用稅率的情形:(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,未分別核算的,按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
(二)適用稅率的特殊規(guī)定
1、卷煙的適用稅率
(1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的,應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征收類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情形之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:銷售價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的;無銷售價(jià)格的。
(2)卷煙由于按裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后,應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。
(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。無同牌號(hào)的,一律按照卷煙最高稅率征稅。
(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。無同牌號(hào)的,一律按照卷煙最高稅率征稅。
(5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
(6)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅,并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率:白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。
(7)卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整,由國家稅務(wù)總局確定。
2、酒的適用稅率
(1)外購酒精生產(chǎn)的白酒,應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無法確定酒精所用原料的,一律按糧食白酒稅率征稅。
(2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒,從高確定稅率征稅。
(3)以外購白酒加漿降度,或外購散酒裝瓶出售,以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒,按照外購白酒所用原料確定適用稅率。無法確定酒精所用原料的,一律按糧食白酒稅率征稅。
(4)對(duì)外購的不同品種的白酒勾兌的白酒,一律按糧食白酒是稅率征稅。
(5)對(duì)用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒,一律按糧食白酒是稅率征稅。
(6)對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒,一律按照薯類白酒的稅率征稅。
五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
國家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí),分別采用從量和從價(jià)兩種計(jì)稅辦法。
1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
2、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
銷售額:是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額,其換算公式為:
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
【注意】應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售額,包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅;押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅;但對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金,并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 ,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
注意:白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)款的組成部分,應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
特殊規(guī)定:
(1)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定:
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
、谕赓徱讯惢瘖y品生產(chǎn)的化妝品;
③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
、芡赓徱讯惐夼、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
、萃赓徱讯惼囕喬(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
、嘁酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵櫥蜑樵仙a(chǎn)的潤滑油
、嵋酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
、庖酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a(chǎn)的木制一次性筷子
、弦酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悓(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率(或稅額)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)(或數(shù)量)
=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(或數(shù)量)
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。公式為:
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其它方面的,于移送使用時(shí)納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,凡用于其它方面的,應(yīng)當(dāng)納稅,具體有兩種情況:
(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的,按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
委托加工指的是委托方提供原料和主要財(cái)料,受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。
【注意】對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定:
、侔凑帐芡蟹酵愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
(四)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額
1、采用從價(jià)定率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
從量定額:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
2、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用的比例稅率)
(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。
消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元)
六、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠
(一)納稅人直接出口應(yīng)納消費(fèi)品,按照其實(shí)際出口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,予以免征消費(fèi)稅。
(二)由出口企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品,給予退稅。
(三)稅額的減征 對(duì) 生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。
(四)若干具體規(guī)定
1、對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅
自2009年,對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中,作為燃料、動(dòng)力及原材料消耗掉的資產(chǎn)成品油,免征消費(fèi)稅。對(duì)用于其它用途或直接對(duì)外銷售的成品油征稅消費(fèi)稅。
2、農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征稅消費(fèi)稅。
3、絕緣油類不征收消費(fèi)稅。
七、消費(fèi)稅的征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:
(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送使用的當(dāng)天。
3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人提貨的當(dāng)天。
4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)納稅期限
納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。
納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。
(三)納稅地點(diǎn)
1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
2、納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)過國家稅務(wù)總局和省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn),納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅款也可以由總機(jī)構(gòu)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或其代理的向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
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