第 1 頁:第一節(jié) 增值稅制 |
第 3 頁:第二節(jié) 消費(fèi)稅制 |
第 4 頁:第三節(jié) 營業(yè)稅制 |
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1、銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額,為銷項(xiàng)稅額。公式為:
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
下列項(xiàng)目不包括在價外費(fèi)用內(nèi):
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的
、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(4)銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(2)關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定:
1、采取折扣方式銷售
納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
2、采取以舊換新方式銷售貨物,按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外,應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。
3、采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中扣減還本支出。
4、采取以物易物方式銷售的,雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)人銷售額的規(guī)定
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限,對收取1年以上的押金,元論是否退還均并入銷售額中,個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限。
從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。
企業(yè)向有長期規(guī)定購銷購銷的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金,在循環(huán)使用期間不作為收入。
6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額:
1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
3.按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式如下:
組成計(jì)稅價格=成本x(l+成本利潤率)
公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。公式中的成本,銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。
對屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
7、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算
人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。
8、含稅銷售額的換算
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的,按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
小規(guī)模納稅人:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
2、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
、僭鲋刀悓S冒l(fā)票上注明的增值稅額; 具體包括:一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。凡履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè),經(jīng)縣 (市)稅務(wù)局批準(zhǔn),其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)師代開專用發(fā)票,按3%征收率計(jì)算增值稅額,一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后,應(yīng)以專用發(fā)票上填 寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票,除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章外,必須同時加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章,凡未加蓋的,購貨方 一律不得作為抵扣憑證。
、诤jP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;適用于從境外購進(jìn)貨物的情況。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的增值稅額
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,“價款”是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款)和13%的扣除率計(jì)算。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價×扣除率(13%)
、苜忂M(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予扣除。
進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)
其中運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)和建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。
準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類,不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。
鐵路、公路聯(lián)運(yùn)發(fā)票不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
一般納稅人采取郵寄方式銷售,購買貨物所支付的郵寄費(fèi),不能依據(jù)7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
、莼旌稀⒓鏍I行為
混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù),按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時間
①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
、趯(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核對比。
未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途:
增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書,未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
、儆糜诜窃鲋刀悜(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,指提供非增值稅應(yīng)收勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物或構(gòu)筑物。
、诜钦p失的購進(jìn)貨物
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常消耗外的損失,包括自然災(zāi)害損失;納稅人因管理不善造成貨物被盜、霉?fàn)變質(zhì)等損失;其他非正常損失。
、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
扣稅憑證不合格 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。
(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%);不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
2、銷售自己使用過的物品和舊貨,實(shí)行簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額
(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,按下列公式計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2
(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按下列公式計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率
【注意】增值稅的計(jì)稅價格中含消費(fèi)稅,但是不含增值稅。
六、增值稅的稅收優(yōu)惠
(一)起征點(diǎn)
銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000~5 000 元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500~3 000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150~200元。。
(二)免征項(xiàng)目
1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;
2、避孕藥品和用具;
3、古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。
4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
7、個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。
納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算銷售額的,不得免稅、減稅。
七、增值稅的征收管理
(一)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間
銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
按銷售結(jié)算方式的不同,具體規(guī)定如下:
1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;
2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
5、委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
6、納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
7、納稅人有視同銷售貨物行為的,除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外,其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天。
(二)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。
納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅額。
納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
增值稅的納稅地點(diǎn)
1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2、固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在 地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
4、進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
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