2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(20)

　　四、凈資產(chǎn)的核算

　　(一)凈資產(chǎn)概述

　　(二)限定性凈資產(chǎn)的核算

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【例20-20】沿用【例20-18】。假設(shè)該民辦學(xué)校在2×10年10月將20×9年收到的23 000元捐款以現(xiàn)金的形式獎(jiǎng)勵(lì)給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：

　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 23 000

　　貸：現(xiàn)金 23 000

　　借：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　(三)非限定性凈資產(chǎn)的核算

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費(fèi)用項(xiàng)目

　　2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。

　　【例20-21】20×9年2月4日，某基金會(huì)取得一項(xiàng)捐款600 000元，捐贈(zèng)人限定將該款項(xiàng)用于購置化療設(shè)備。2×10年1月12日，某基金會(huì)購入設(shè)備，價(jià)值550 000元，2×10年2月19日，經(jīng)與捐贈(zèng)人協(xié)商，捐贈(zèng)人同意將剩余的款項(xiàng)50 000元留歸該基金會(huì)自主使用。

　　(1)20×9年2月4日，取得捐贈(zèng)

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入 600 000

　　(2)20×9年12月31日，將捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈(zèng)收入 600 000

　　貸：限定性凈資產(chǎn) 600 000

　　(3)2×10年1月12日，購入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 550 000

　　貸：銀行存款 550 000

　　由于該捐贈(zèng)的限定條件已經(jīng)滿足，應(yīng)當(dāng)記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。

　　借：限定性凈資產(chǎn) 550 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 550 000

　　(4)2×10年2月19日，將限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類

　　借：限定性凈資產(chǎn) 50 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 50 000

　　有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　3.調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目

　　【例20-22】20×9年5月16日，某基金會(huì)發(fā)現(xiàn)上一年度的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會(huì)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整20×8年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的管理費(fèi)用(調(diào)增6 000元)，減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元。賬務(wù)處理如下：

　　借：非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 6 000

　　會(huì)計(jì)期末，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。