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六、對外投資的核算
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對外投資”總賬科目核算對外投資。
注:行政事業(yè)單位對外投資的原則,在審計行政事業(yè)單位投資時重點審核的是固定資產(chǎn)和對外投資。在凈資產(chǎn)計算的過程中有兩個基金,一個是固定基金,另一個是投資基金,這兩項一般與固定資產(chǎn)和對外投資是對應(yīng)的。
(一)債券投資的核算
事業(yè)單位購入各種債券時,按照實際支付的款項借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜ν獬鍪郏凑諏嶋H收到的金額借記“銀行存款”科目,貸記“對外投資”科目,按照借貸方之間的差額,借記或貸記“其他收入”科目。同時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細科目,借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
(二)以固定資產(chǎn)對外投資的核算
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時,按照評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,同時,按照固定資產(chǎn)賬面原價借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(三)以材料對外投資的核算
事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人,以材料對外投資時,按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目,按照材料賬面價值(不含增值稅)貸記“材料”科目,按照應(yīng)交增值稅銷項稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應(yīng)交增值稅之間的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人,以材料對外投資時,按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目,按照材料賬面價值貸記“材料”科目,按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
(四)以無形資產(chǎn)對外投資的核算
事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時,按照雙方確定的價值,借記“對外投資”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目,按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時按照無形資產(chǎn)賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。
七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算
【例20-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺,用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定,該設(shè)備的租賃期為6年,每年應(yīng)支付的租金為80 000元。租賃期滿,該事業(yè)單位付清租金后,可用4 500元優(yōu)惠價購買該設(shè)備。租入設(shè)備時發(fā)生運費及安裝費4 600元,以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下:
(1)租入固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 489 100
貸:其他應(yīng)付款——某租賃公司 484 500
銀行存款 4 600
(2)每年支付租金80 000元
借:事業(yè)支出 80 000
貸:固定基金 80 000
同時,借:其他應(yīng)付款 80 000
貸:銀行存款 80 000
(3)6年后,用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元,購買取得該項設(shè)備
借:事業(yè)支出 4 500
貸:固定基金 4 500
同時,借:其他應(yīng)付款——某租賃公司 4 500
貸:銀行存款 4 500
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