四 、計算分析題

　　1、甲公司于2017年1月4日出售其所持聯(lián)營企業(yè)丁公司28%的股權(quán)(丁公司為上市公司)，所得價款4000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權(quán)后，對丁公司不再具有重大影響。剩余股權(quán)在2017年1月4日的公允價值為1000萬元，甲公司董事會對該部分股權(quán)沒有隨時出售的計劃，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　甲公司原所持丁公司35%股權(quán)系2013年1月5日購入，初始投資成本為2700萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項管理用無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資日起預(yù)計尚可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　2016年12月31日，按原投資日丁公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：2013年1月至2016年12月累計實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降減少其他綜合收益300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　其他資料：

　�、偌坠驹谌〉枚」镜墓蓹�(quán)投資前與其相關(guān)各方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　　②甲公司對丁公司的股權(quán)投資在2016年度未出現(xiàn)減值跡象;

　�、鄢钟泄蓹�(quán)期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易;

　�、懿豢紤]稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司對丁公司長期股權(quán)投資出售前的賬面價值;

　　(2)計算甲公司2017年1月4日出售丁公司股權(quán)時在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

　　(3)編制甲公司2017年1月4日與出售丁公司股權(quán)有關(guān)的會計分錄。(相關(guān)會計科目只寫出一級科目)

　　正確答案：

　　(1)甲公司對丁公司長期股權(quán)投資出售前的賬面價值=2700+(8000×35%-2700)+(5520-900/5×4)×35%-300×35%=4375(萬元)。

　　(2)甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(4000-4375×28%/35%)-(300×35%)+(1000-4375×7%/35%)=520(萬元)。

　　(3)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　3500(4375×28%/35%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　875(4375×7%/35%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　105(300×35%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

　　2、長江公司于2016年1月1日動工興建一棟辦公樓，預(yù)計工程于2017年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　長江公司建造工程支出如下：

　　(1)2016年4月1日，支出6000萬元。

　　(2)2016年6月1日，支出2000萬元。

　　(3)2016年7月1日，支出6000萬元。

　　(4)2017年1月1日，支出6000萬元。

　　(5)2017年4月1日，支出4000萬元。

　　(6)2017年7月1日，支出2000萬元。

　　長江公司為建造該辦公樓于2016年1月1日借入專門借款10000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

　　(1)從A銀行取得長期借款8000萬元，期限為2015年12月1日至2017年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)以面值發(fā)行公司債券40000萬元，發(fā)行日為2015年1月1日，期限為5年，票面年利率為8%，按年支付利息。

　　專門借款閑置資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，每月收到款項存入銀行。假定全年按360天計算。

　　因原料供應(yīng)不及時，工程項目于2016年8月1日至11月30日發(fā)生中斷。

　　要求：

　　(1)計算專門借款2016年和2017年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　(2)計算一般借款2016年和2017年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　(3)計算2016年和2017年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　(4)編制2016年和2017年與利息資本化有關(guān)的會計分錄。

　　正確答案：

　　(1)

　�、�2016年

　　2016年專門借款資本化的期間為4月1日至7月31日和12月，共5個月。

　　2016年專門借款利息資本化金額=10000×6%×5/12-4000×0.25%×2-2000×0.25%×1=225(萬元)。

　　2016年專門借款費用化的期間為1月1日至3月31日和8月1日至11月30日，共7個月。

　　2016年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10000×6%×7/12-10000×0.25%×3=275(萬元)。

　　2016年專門借款利息收入=10000×0.25%×3+4000×0.25%×2+2000×0.25%×1=100(萬元)。

　�、�2017年

　　2017年專門借款資本化的期間為1月1日至9月30日，共9個月。

　　2017年專門借款利息資本化金額=10000×6%×9/12=450(萬元)。

　　2017年專門借款費用化的期間為10月1日至12月31日，共3個月。

　　2017年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10000×6%×3/12=150(萬元)。

　　(2)

　　一般借款資本化率=(8000×6%+40000×8%)/(8000+40000)×100%=7.67%。

　�、�2016年

　　2016年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(6000+2000+6000-10000)×2/12=666.67(萬元)。

　　2016年一般借款利息資本化金額=666.67×7.67%=51.13(萬元)。

　　2016年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=(8000×6%+40000×8%)-51.13=3628.87(萬元)。

　�、�2017年

　　2017年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+6000)×9/12+4000×6/12+2000×3/12=10000(萬元)。

　　2017年一般借款利息資本化金額=10000×7.67%=767(萬元)。

　　2017年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=(8000×6%×11/12+40000×8%)-767=2873(萬元)。

　　(3)

　　2016年利息資本化金額=225+51.13=276.13(萬元)。

　　2016年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=275+3628.87=3903.87(萬元)。

　　2017年利息資本化金額=450+767=1217(萬元)。

　　2017年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=150+2913=3063(萬元)。

　　(4)

　�、�2016年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　276.13

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3903.87

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)付利息　　　　 4280(10000×6%+8000×6%+40000×8%)

　　②2017年

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1217

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3063

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4280

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