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　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權，于同日通過產(chǎn)權交易所完成了該項股權轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日(購買日)資產(chǎn)負債表有關項目信息列示如下：

　　①股東權益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　　②存貨的賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0.除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。

　　(2)2016年乙公司有關資料如下：

　　①2016年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所有稅影響)。

　�、诮刂�2016年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：

　�、�2016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進該商品本期40%實現(xiàn)對外銷售。

　　至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應收賬款計提壞賬準備50萬元。

　�、�2016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價款。該辦公樓預計剩余使用年限為20年，無殘值。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。

　　假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權的會計分錄。

　　(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。

　　(3)計算購買日應確認的商譽。

　　(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并報表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。

　　(6)編制2016年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。

　　(7)編制2016年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

　　(8)編制2016年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：長期股權投資—乙公司 30000(3×10000)

　　貸：股本 10000

　　資本公積—股本溢價 20000

　　(2)

　　借：存貨 2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn) 4000(25000-21000)

　　貸：資本公積 6000

　　借：資本公積 1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債 1500

　　(3)

　　購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽=30000-36500×80%=800(萬元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　資本公積 11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益 1000

　　盈余公積 1200

　　未分配利潤 2800

　　商譽 800

　　貸：長期股權投資 30000

　　少數(shù)股東權益 7300(36500×20%)

　　(5)

　　借：存貨 2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn) 4000(25000-21000)

　　貸：資本公積 6000

　　借：資本公積 1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債 1500

　　借：營業(yè)成本 2000

　　貸：存貨 2000

　　借：管理費用 200

　　貸：固定資產(chǎn) 200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負債 550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費用 550

　　(6)

　　2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=6000-2000-200+550=4350(萬元)。

　　借：長期股權投資 3480(4350×80%)

　　貸：投資收益 3480

　　借：投資收益 1600(2000×80%)

　　貸：長期股權投資 1600

　　借：長期股權投資 320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益 320

　　(7)

　　①內(nèi)部債權債務

　　借：應付賬款 1170

　　貸：應收賬款 1170

　　借：應收賬款—壞賬準備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　借：少數(shù)股東損益 7.5

　　貸：少數(shù)股東權益 7.5(37.5×20%)

　�、谀媪鹘灰變�(nèi)部存貨

　　借：營業(yè)收入 1000

　　貸：營業(yè)成本 1000

　　借：營業(yè)成本 120[(1000-800)×(1-40%)1

　　貸：存貨 120

　　借：所得稅費用 30

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　借：少數(shù)股東權益 30

　　貸：少數(shù)股東損益 30[(120+30)×20%]

　　③順流交易內(nèi)部固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入 1200(2400-1200)

　　貸：固定資產(chǎn)—原價 1200

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊 30(1200÷20 ×6/12)

　　貸：管理費用 30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費用 292.5

　　(8)

　　借：股本 20000

　　資本公積 11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益 1400(1000+400)

　　盈余公積 1800(1200+600)

　　未分配利潤一年末 4550(2800+4350-600-2000)

　　商譽 800

　　貸：長期股權投資 32200(30000+3480-1600+320)

　　少數(shù)股東權益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投資收益 3480

　　少數(shù)股東損益 870(4350×20%)

　　未分配利潤—年初 2800

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 2000

　　未分配利潤—年末 4550

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