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2016年會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前50天模擬試題(2)

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  甲公司為建造一條生產(chǎn)線(xiàn),2016年1月1日發(fā)行面值為3000萬(wàn)元,票面年利率為5%的3年期分期付息到期一次還本債券(于次年年初支付上年度利息),募集價(jià)款為3069.75萬(wàn)元,發(fā)行費(fèi)用為150萬(wàn)元,收到價(jià)款凈額為2919.75萬(wàn)元,實(shí)際年利率為6%。

  甲公司還有兩筆一般借款:

  第一筆一般借款為2015年10月1日取得,本金為2000萬(wàn)元,年利率為6%,期限為2年;

  第二筆一般借款為2015年12月1日取得,本金為3000萬(wàn)元,年利率為7%,期限為18個(gè)月。

  工程采用出包方式,發(fā)生的支出如下:

  2016年1月2日支出1000萬(wàn)元(承包方于該日開(kāi)始開(kāi)工建設(shè))

  2016年5月1日支出1600萬(wàn)元

  2016年8月1日支出1400萬(wàn)元

  2016年9月1日,由于發(fā)生安全事故造成人員傷亡,工程停工,至2016年12月31日,工程尚未開(kāi)工。專(zhuān)門(mén)借款未動(dòng)用部分用于短期投資,月收益率為0.5%。

  要求:

  (1)判斷該在建工程在2016年的資本化期間并說(shuō)明理由。

  (2)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。

  (3)計(jì)算2016年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額,編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  參考解析:

  (1)資本化期間為:2016年1月2日至2016年8月31日。

  理由:因?yàn)樽?016年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出,同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始,所以為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。2016年9月1日至2016年12月31日,由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過(guò)3個(gè)月,因此應(yīng)暫停資本化。

  (2)

  借:銀行存款 2919.75

  應(yīng)付債券—利息調(diào)整 80.25

  貸:應(yīng)付債券—面值 3000

  (3)

  ①專(zhuān)門(mén)借款:

  2016年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%=175.19(萬(wàn)元);

  2016年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬(wàn)元);

  2016年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬(wàn)元)。

  ②一般借款:

  2016年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬(wàn)元);

  2016年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%:

  2016年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬(wàn)元);

  2016年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬(wàn)元)。

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:在建工程 4000

  貸:銀行存款 4000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.4(2919.75×6%×4/12)

  在建工程 73.60

  應(yīng)收利息 43.19

  貸:應(yīng)付利息 150(3000×5%)

  應(yīng)付債券—利息調(diào)整 25.19(175.19-150)

  借:在建工程 5.94

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 324.06

  貸:應(yīng)付利息 330

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