五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2015年4月29日，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租賃期開始日為2015年5月1日，租賃期為5年，年租金為600萬(wàn)元。2015年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為9600萬(wàn)元。2015年12月31 日，該廠房的公允價(jià)值為9800萬(wàn)元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為9000萬(wàn)元，至租賃期開始日累計(jì)已計(jì)提折舊1080萬(wàn)元，月折舊額30萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法計(jì)提折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(2)2014年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為8000萬(wàn)元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為7200萬(wàn)元。工程于2014年4月1日開工，至2014年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2160萬(wàn)元(其中，材料占50%，其余為人工費(fèi)用;下同)，確認(rèn)合同收入2400萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，2015年度實(shí)際發(fā)生成本3580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬(wàn)元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。至2015年12月31日累計(jì)結(jié)算合同款5000萬(wàn)元(2015年結(jié)算合同款3000萬(wàn)元)。
假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，①計(jì)算確定甲公司2015年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額;②計(jì)算確定甲公司2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并編制與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)影響甲公司2015年凈利潤(rùn)和綜合收益總額的金額。
(2)根據(jù)資料(2)，①計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并說(shuō)明理由;②編制甲公司2015年與建造合同有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司2015年12月31日存貨項(xiàng)目列示金額。
(1)
�、偌坠�2015年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額為其公允價(jià)值9800萬(wàn)元。
�、诩坠�2015年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=9000-1080-30 × 8=7680(萬(wàn)元)。
借：其他綜合收益 420 {『9600-(9000-1080)]×25%}
所得稅費(fèi)用 110 {[(9800-9600)+30 ×8]×25%}
貸：遞延所得稅負(fù)債 530 [(9800-7680)×25%]
�、墼黾觾衾麧�(rùn)=600 × 8/12 ×(1-25%)+(9800-9600)×(1-25%)=450(萬(wàn)元)，增加綜合收益總額=450+[9600-(9000-1080)]×(1-25%)=1710(萬(wàn)元)。
(2)
�、�2015年12月31日完工進(jìn)度=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)× 100%=70%;
甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70%)=60(萬(wàn)元)。
理由：甲公司至2015年年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5740萬(wàn)元(2160+3580)，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入的差額為200萬(wàn)元，由于已在工程施工中確認(rèn)了140萬(wàn)元(200 × 70%)的合同虧損，故2015年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬(wàn)元。
�、诩坠�2015年與建造辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：工程施工—合同成本 3580
貸：原材料 1790(3580×50%)
應(yīng)付職工薪酬 1790
借：應(yīng)收賬款 3000
貸：工程結(jié)算 3000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3580
貸：工程施工—合同毛利 380
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3200(8000 × 70%—2400)
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
�、�2015年12月31日“工程施工—合同成本”借方余額=2160+3580=5740(萬(wàn)元)，“工程施工—合同毛利”貸方余額=[(2160+3580+2460)-8000]× 70%=140(萬(wàn)元)，“工程結(jié)算”貸方余額為5000萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額為60萬(wàn)元。2015年12月31日“存貨”項(xiàng)目列示金額=(5740-140)-5000-60=540(萬(wàn)元)。
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