第 1 頁：單項選擇題

第 2 頁：多項選擇題

第 3 頁：判斷題

第 4 頁：計算分析題

第 5 頁：綜合題

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。)

　　1.2013年1月1日，甲公司以一項投資性房地產(chǎn)，自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份，并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產(chǎn)的公允價值為33100萬元，賬面價值為25000萬元，其中“成本”明細科目金額為24000萬元，“公允價值變動”明細科目金額為1000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計、法律服務(wù)費共計100萬元。

　　購買日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關(guān)事項如下：

　　(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元，4月15日，實際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4136萬元，提取盈余公積413.6萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元，并于4月15日實際發(fā)放;乙公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4932萬元，提取盈余公積493.2萬元。

　　(2)乙公司2013年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公司2013年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價4萬元，2013年末，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底，甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司。

　　2014年乙公司出售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。甲公司2014年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元;2014年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元，2014年末，每件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底，甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司。

　　(3)乙公司2013年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，款項已支付。甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

　　其他資料：

　�、偌坠九c乙公司的所得稅稅率均為25%;

　�、诩坠九c乙公司的盈余公積計提比例均為10%.

　�、奂坠九c乙公司均按照應(yīng)收款項余額的10%計提壞賬準備。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年和2014年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄;

　　(2)編制甲公司2013年合并乙公司財務(wù)報表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄;

　　(3)編制甲公司2014年合并乙公司財務(wù)報表的相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄。(不需編制有關(guān)現(xiàn)金流量的抵銷分錄;金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　參考答案:

　　1.(1)①2013年1月1日投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司33100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入33100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本25000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本24000

　　——公允價值變動1000

　　借：公允價值變動損益1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1000

　　借：管理費用100

　　貸：銀行存款100

　�、�2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元：

　　借：應(yīng)收股利800(1000×80%)

　　貸：投資收益800

　　借：銀行存款800

　　貸：應(yīng)收股利800

　�、�2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元：

　　借：應(yīng)收股利880(1100×80%)

　　貸：投資收益880

　　借：銀行存款880

　　貸：應(yīng)收股利880

　　(2)①編制2013年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本80[40×(5-3)]

　　貸：存貨80

　　借：存貨——存貨跌價準備20[40×(5-4.5)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15[(80-20)×25%]

　　貸：所得稅費用15

　�、诰幹�2013年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本60

　　固定資產(chǎn)——原價40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費用9

　�、劬幹�2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款500

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　借：所得稅費用12.5(50×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　�、馨礄�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：投資收益800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　調(diào)整后，乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資3232(4040×80%)

　　貸：投資收益3232

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232=35532(萬元)

　　⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1213.6(800+413.6)

　　未分配利潤——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)

　　商譽1100

　　貸：長期股權(quán)投資35532

　　少數(shù)股東權(quán)益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]

　�、蘧幹仆顿Y收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益3232

　　少數(shù)股東損益808

　　未分配利潤——年初7200

　　貸：提取盈余公積413.6

　　對所有者(或股東)的分配1000

　　未分配利潤——年末9826.4

　　(3)①編制2014年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　A產(chǎn)品：

　　借：未分配利潤——年初80

　　貸：營業(yè)成本80

　　借：存貨——存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤——年初20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　貸：未分配利潤——年初15

　　借：營業(yè)成本20

　　貸：存貨——存貨跌價準備20

　　借：所得稅費用15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)15

　　B產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入600

　　貸：營業(yè)成本600

　　借：營業(yè)成本60[20×(6-3)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨——存貨跌價準備60

　　貸：資產(chǎn)減值損失60

　　②編制2014年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初40

　　貸：固定資產(chǎn)——原價40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊4

　　貸：未分配利潤——年初4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　貸：未分配利潤——年初9

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊8

　　貸：管理費用8

　　借：所得稅費用2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

　�、劬幹�2014年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款800

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備50

　　貸：未分配利潤——年初50

　　借：未分配利潤——年初12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備30

　　貸：資產(chǎn)減值損失30

　　借：所得稅費用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　④按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：未分配利潤——年初800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　借：長期股權(quán)投資3232

　　貸：未分配利潤——年初3232

　　借：投資收益880

　　貸：長期股權(quán)投資880

　　調(diào)整后，乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資4000(5000×80%)

　　貸：投資收益4000

　　按權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652(萬元)

　　⑤編制長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄：

　　借：股本30000

　　資本公積2000

　　盈余公積1706.8(1213.6+493.2)

　　未分配利潤——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)

　　商譽1100

　　貸：長期股權(quán)投資38652

　　少數(shù)股東權(quán)益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]

　�、蘧幹仆顿Y收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄：

　　借：投資收益4000

　　少數(shù)股東損益1000

　　未分配利潤——年初9826.4

　　貸：提取盈余公積493.2

　　對所有者(或股東)的分配1100

　　未分配利潤——年末13233.2

　　2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率)。2013～2014年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項投資性房地產(chǎn)。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷100萬元，減值準備100萬元，在交換日的公允價值和計稅價格均為3150萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%繳納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格均為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。換入的投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2012年6月10日丙公司購入的辦公用樓并對外出租，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，此時公允價值為650萬元。甲公司換入該投資性房地產(chǎn)后尚可使用年限保持丙公司原預(yù)計情況不變，采用直線法計提折舊。

　　甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)2013年12月31日，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1000萬元下降到900萬元，但生產(chǎn)成本仍為950萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。

　　(3)2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務(wù)重組協(xié)議：

　�、儆勉y行存款歸還欠款50萬元;

　�、谟蒙鲜鲈牧系囊话霘w還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格均為300萬元;

　�、奂坠鞠騀公司定向增發(fā)股票80萬股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價為6.25元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)2014年12月31日，換入的投資性房地產(chǎn)市場條件比較成熟且能夠滿足采用公允價值模式的計量條件，因此甲公司決定將其改按公允價值模式進行后續(xù)計量，當(dāng)日市場公允價值為700萬元，該房產(chǎn)尚未計提減值準備。(不考慮所得稅等因素)

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理;

　　(2)編制甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理;

　　(3)編制2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時的會計處理;

　　(4)編制甲公司2014年12月31日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。

　　參考答案:

　　2.(1)甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料1880.34

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)319.66

　　投資性房地產(chǎn)650

　　銀行存款300

　　累計攤銷100

　　無形資產(chǎn)減值準備100

　　貸：無形資產(chǎn)2000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅157.5(3150×5%)

　　營業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)利得1192.5

　　(2)甲公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理：

　　用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，因此該材料應(yīng)計提減值損失。

　　①原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=900-170-15=715(萬元)

　�、谠牧系目勺儸F(xiàn)凈值為715萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備85萬元。

　�、蹠嫹咒浫缦拢�

　　借：資產(chǎn)減值損失85

　　貸：存貨跌價準備85

　　(3)2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款1170

　　貸：銀行存款50

　　其他業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　股本80

　　資本公積——股本溢價420

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益269

　　借：其他業(yè)務(wù)成本357.5

　　存貨跌價準備42.5

　　貸：原材料400

　　(4)2014年12月31投資性房地產(chǎn)的處理：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本69.64

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊69.64[650/(10×12-8)×12]

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本700

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊127.68[650/(10×12-8)×22]

　　貸：投資性房地產(chǎn)650

　　盈余公積17.77

　　利潤分配——未分配利潤159.91

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