五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38 東方公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)2010年6月31日，東方公司與A公司簽訂合同，自A公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)專門(mén)用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備，合同價(jià)格為4000萬(wàn)元，因東方公司現(xiàn)金量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分4期支付，每年6月31日支付1000萬(wàn)元。假定東方公司折現(xiàn)率約為10%，(P/A，10%，4)=3.1699。該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)4000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000

　　借：生產(chǎn)成本400

　　貸：累計(jì)折舊400

　　(2)2010年1月東方公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購(gòu)了100輛巴士汽車(chē)，確認(rèn)了巴士汽車(chē)牌照專屬使用權(quán)800萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。東方公司從2010年起按照10年對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒(méi)有使用期限。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用80

　　貸：累計(jì)攤銷80

　　(3)12月1日，東方公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，東方公司于2011年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日，東方公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫(kù)存商品600

　　(4)2010年11月東方公司與B公司簽訂合同，東方公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價(jià)格為1600萬(wàn)元，如東方公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為500萬(wàn)元。2010年l2月31日該商品市場(chǎng)價(jià)格大幅度的上升，東方公司為了履行合同仍然購(gòu)入該商品并入庫(kù)，購(gòu)買(mǎi)商品成本總額為2000萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出400

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400

　　(5)東方公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2010年12月30日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折1日240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2010年12月30日，東方公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2010年12月30日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。2010年12月30日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　資本公積一其他資本公積140

　　(6)東方公司其他有關(guān)資料如下：

　�、俨豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　②各交易均為公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(5)，逐項(xiàng)判斷東方公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理)，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)要求(1)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列下表。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

　　參考解析：

　　(1)資料(1)處理不正確。分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為3169.9(1000×3.1699)萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用為830.1萬(wàn)元。

　　更正分錄如下：

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用830.1

　　貸;固定資產(chǎn)830.1

　　借：累計(jì)折舊83.01

　　貸：生產(chǎn)成本83.01

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用158.50

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用158.50

　　資料(2)處理不正確。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。

　　更正分錄為：

　　借：累計(jì)攤銷80

　　貸：管理費(fèi)用80

　　資料(3)處理不正確。因?yàn)榛刭?gòu)價(jià)格固定，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　更正分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

　　貸：其他應(yīng)付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8

　　貸：其他應(yīng)付款8

　　資料(4)處理不正確。該合同屬于虧損合同，因其存在合同標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為2000-1600=400(萬(wàn)元)。

　　更正分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債400

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出400

　　借：資產(chǎn)減值損失400

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400

　　資料(5)處理不正確。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式.屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)通過(guò)留存收益調(diào)整。

　　更正分錄為：

　　借：資本公積一其他資本公積140

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)140

　　(2)東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(單位：萬(wàn)元)

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