37 甲公司為上市公司，2010年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)2010年1月1日，購人A公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價(jià)款185000元，另支付手續(xù)費(fèi)600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司流動(dòng)性良好，管理層擬持有該債券至到期。實(shí)際利率為7%。

　　2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有A公司債券的本金能夠收回160000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12000萬元。

　　2011年12月31日，甲公司收到當(dāng)年利息12000元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有A公司債券的本金能夠收回180000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入l2000萬元。不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，甲公司此項(xiàng)債券投資2011年底的攤余成本為187653.44元。

　　(2)2012年初甲公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)困難，應(yīng)付B公司的200000元賬款無法支付。2012年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。2012年1月10日，辦妥相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日，甲公司該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值為180000元。

　　[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得A公司債券的會計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2010年度因持有A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;

　　(3)判斷甲公司持有A公司債券2010年12月31日是否發(fā)生了減值，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算甲公司2011年度因持有A公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄;同時(shí)判斷持有A公司債券是否發(fā)生減值(列示計(jì)算過程);

　　(5)編制甲公司用該項(xiàng)投資進(jìn)行債務(wù)重組的會計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　參考解析：

　　(1)甲公司取得A公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資一成本200000

　　貸：銀行存款185600(185000+600)

　　持有至到期投資一A公司債券一利息調(diào)整14400

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益=185600×7%=12992(元)

　　借：應(yīng)收利息12000(200000×6%)

　　持有至到期投資一利息調(diào)整992

　　貸：投資收益12992

　　借：銀行存款12000

　　貸：應(yīng)收利息12000

　　(3)2010年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

　　2010年12月31E1攤余成本=185600+992=186592(元)

　　因?yàn)閿傆喑杀緇86592元>現(xiàn)值162710.4元，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=186592-162710.4=23881.6(元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失23881.6

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備23881.6

　　(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

　　借：應(yīng)收利息12000

　　貸：投資收益11389.73

　　持有至到期投資一利息調(diào)整610.27

　　借：銀行存款12000

　　貸：應(yīng)收利息12000

　　2011年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

　　2011年12月31日考慮減值準(zhǔn)備前的攤余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于現(xiàn)值178425.6。故應(yīng)將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額=178425.6-162100.13=16325.47(元)，轉(zhuǎn)回減值后的賬面價(jià)值178425.6元<不計(jì)提減值的情況下該債券投資

　　2011年底的攤余成本187653.44元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備16325.47元。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備16325.47

　　貸：資產(chǎn)減值損失16325.47

　　轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后2011年12月31日的攤余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

　　(5)

　　借：應(yīng)付賬款200000

　　持有至到期投資一利息調(diào)整14018.27

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備7556.13

　　貸：持有至到期投資一成本200000

　　投資收益1574.4

　　營業(yè)外收入20000

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