39甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為了建造一幢廠房，于2011年12月1日從某銀行借人專門(mén)借款2000萬(wàn)元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次全部支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為1800萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算。

　　(1) 2012年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元;

　　4月.1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400萬(wàn)元;

　　7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款400萬(wàn)元;

　　12月31日，工程全部完工，可投人使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款500萬(wàn)元。

　　上述專門(mén)借款2012年取得的利息收入為40萬(wàn)元(存人銀行)。

　　(2) 2013年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為1800萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無(wú)法按期償還于2011年12月1日借人的到期借款本金和利息。按照借款合同，甲公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月20日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　�、儋Y產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。

　�、诩坠居靡慌_(tái)生產(chǎn)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)為1200萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，抵債時(shí)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬(wàn)元。

　�、圪Y產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬(wàn)股(每股面值1元)，每股市價(jià)為4元。

　　(3) 2014年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫(kù)存商品與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠舅鶕Q出庫(kù)存商品的賬面余額為400萬(wàn)元，已為該庫(kù)存商品計(jì)提了 202萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額為100萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為80萬(wàn)元。

　�、谝夜居糜谥脫Q的商品房的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2234萬(wàn)元。

　　(4) 其他資料：

　�、偌俣坠緦�(duì)換人的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　�、诩俣坠緵](méi)有乙公司另行支付增值稅。

　�、奂俣ㄔ摲秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：

　　(1) 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2) 編制甲公司在2012年12月31日與該專門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3) 計(jì)算甲公司在2013年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4) 編制債務(wù)重組日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5) 計(jì)算甲公司在2014年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6) 計(jì)算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　�、儆捎谒ㄔ鞆S房在2012年12月31日全部完工，可投人使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2012年12月31日。

　�、跒榻ㄔ鞆S房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額=2000x6% -40二80(萬(wàn)元)。

　　(2) 2012年12月31日與專門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 40

　　在建工程——廠房 80

　　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 120(2000x6%)

　　(3) 債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=2000 +2000x6%x2=2240(萬(wàn)元)。

　　(4) 甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 800

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1200

　　借：長(zhǎng)期借款 2240

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　股本 200

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