四、計算題

　　1.2×11年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于2×11年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至2×11年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2×11年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　2×12年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2×12年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

　　2×13年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。

　　假定：

　　(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度;

　　(2)甲公司2×11年度的財務(wù)報表于2×12年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司2×11年至2×13年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』(1)2×11年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　2×11年應(yīng)確認的合同收入=12000×40%=4800(萬元)

　　2×11年應(yīng)確認的合同費用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)

　　2×11年應(yīng)確認的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)。

　　2×11年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300(萬元)。會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　4800

　　工程施工――合同毛利　　200

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　300

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　300

　　(2)2×12年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

　　2×12年應(yīng)確認的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)

　　2×12年應(yīng)確認的合同費用=13500×90%-5000=7150(萬元)

　　2×12年應(yīng)確認的合同毛利=7800-7150=650(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　7150

　　工程施工――合同毛利 　650

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 7800

　　(3)2×13年完工進度=100%

　　2×13年應(yīng)確認的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)

　　2×13年應(yīng)確認的合同費用=13550-5000-7150=1400(萬元)

　　2×13年應(yīng)確認的合同毛利=1400-1400=0(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　1400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　1400

　　借：存貨跌價準備　　　　　300

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　 　　　300

　　『答案解析』因為建造合同最終收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在2×12年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在2×13年沖減合同費用。

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