2.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)為3.2元)取得了乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。

　�、俸喜⑶埃�、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�2011年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2011年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為9900萬(wàn)元。

　　③乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)810萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年也未向投資者分配利潤(rùn)。

　　2011年12月31日甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目金額如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目甲公司乙公司

　　營(yíng)業(yè)收入100005000

　　營(yíng)業(yè)成本80003000

　　管理費(fèi)用1000600

　　資產(chǎn)減值損失100100

　　存貨20001000

　　固定資產(chǎn)60001000

　　遞延所得稅資產(chǎn)200100

　　(2)2011年甲公司、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　①2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2011年12月31日，該批商品已對(duì)外售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。

　�、�6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)其使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　至2011年12月31日，乙公司尚未支付該設(shè)備購(gòu)入款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

　�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的發(fā)行費(fèi)用。

　　②甲公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　�、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整時(shí)不考慮遞延所得稅的影響，抵消內(nèi)部交易時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說(shuō)明原因。

　　(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。

　　(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中下列項(xiàng)目的合并金額。

　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目合并金額

　　營(yíng)業(yè)收入

　　營(yíng)業(yè)成本

　　管理費(fèi)用

　　資產(chǎn)減值損失

　　存貨

　　固定資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　商譽(yù)

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　『正確答案』

　　(1)

　�、僭摵喜榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。

　　②原因：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。

　　(2)

　�、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=2000×3.2=6400(萬(wàn)元)。

　�、跁�(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　6400

　　貸：股本 　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價(jià) 　4400

　　(3)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，因此2011年年末甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為6400萬(wàn)元。

　　(4)單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目合并金額

　　營(yíng)業(yè)收入10000+5000-800-720-100=13380

　　營(yíng)業(yè)成本8000+3000-800+48-600=9648

　　管理費(fèi)用1000+600+10-6-100=1504

　　資產(chǎn)減值損失100+100-36=164

　　存貨2000+1000-48=2952

　　固定資產(chǎn)6000+1000+100-10-120+6=6976

　　遞延所得稅資產(chǎn)200+100+12+28.5-9=331.5

　　商譽(yù)400

　　附注：

　�、賹�(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　 100

　　貸：資本公積 　　　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　10

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　10

　　②內(nèi)部購(gòu)入A商品抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：營(yíng)業(yè)成本 　　　　　　　　　　　　48

　　貸：存貨　　　　　　　　　　 48(240×20%)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 12(48×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 12

　�、叟c內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　 720

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　600

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　120

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6(120/10×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　6

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　28.5 [(120-6)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　 28.5

　�、軆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　 842.4(720×1.17)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　842.4

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　36

　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　36

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 9

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　9

　　⑤與內(nèi)部使用無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　100

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　100

　�、奚套u(yù)=6400-(9900+100)×60%=400(萬(wàn)元)。

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