2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2009年以來，由于市場及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2010年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測試。

　　(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝后對外出售。

　�、贉p值測試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價(jià)值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無其他用途，其公允價(jià)值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨(dú)確定。

　�、跍p值測試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。

　�、墼O(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為1 200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1 160萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 180萬元。

　　(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于半年末)：

　　①2010年7月至2011年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況

　　項(xiàng)目金額(萬元)

　　產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金1 500

　　采購原材料支付現(xiàn)金500

　　支付人工工資400

　　以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用80

　　以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi)20

　�、�2011年7月至2012年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5%。

　�、�2012年7月至2013年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長3%。

　　除上述情況外，不考慮其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。

　　其中5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　折現(xiàn)率1年2年3年

　　5%0.95240.90700.8638

　　(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　�、俣‘a(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測試。

　�、趯⒃O(shè)備A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。

　　該資產(chǎn)組的可收回金額=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1 397.23(萬元)

　　該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=900+600+500=2 000(萬元)

　　該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 000-1 397.23=602.77(萬元)

　　其中：設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-(340-40)=200(萬元)

　　設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200)×900÷1 500=241.66(萬元)

　　設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402.77-241.66=161.11(萬元)

　　③對設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

　　設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1 200-(1 160-60)=100(萬元)

　　要求：

　　(1)分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的認(rèn)定結(jié)果。

　　(2)分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計(jì)算確定正確的金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』

　　(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。

　　理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)

　　①甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C的減值準(zhǔn)備金額不正確。

　　理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備A、B、C之間進(jìn)行分配，設(shè)備C分?jǐn)倻p值后的金額不得低于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　正確的金額：

　　設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900÷2 000=271.25(萬元)

　　設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600÷2 000=180.83(萬元)

　　設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷2 000=150.69(萬元)

　　設(shè)備C計(jì)提150.69萬元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為349.31萬元(500-150.69)高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額300萬元(340-40)，所以設(shè)備C應(yīng)確認(rèn)減值150.69萬元。

　�、诩坠居�(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。

　　理由：設(shè)備D未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 180萬元高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 100萬元(1 160-60)，因此，設(shè)備D的可收回金額為二者較高者即1 180萬元。

　　正確的金額：

　　對設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 200-1 180=20(萬元)。

　　相關(guān)推薦：

　　2014年會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)提分卷匯總

　　2014年中級會(huì)計(jì)職稱考試備考經(jīng)驗(yàn)與答題技巧匯總

　　考試吧推薦：2014年中級會(huì)計(jì)職稱考試備考沖刺專題