五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處

　　理如下：

　　(1)6月1日，甲公司與G公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：甲公司為G公司設(shè)計(jì)M、N兩種型號(hào)的設(shè)備，合同總價(jià)款為5000萬元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司進(jìn)行驗(yàn)收;G公司自合同簽訂之El起5 E1內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)G公司驗(yàn)收合格后的次日付清。

　　2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同價(jià)款的40%。至2011年12月31日，該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完工進(jìn)度為70%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2500萬元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬元。甲公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)此解釋為：該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到，該項(xiàng)勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　(2)10月30日，甲公司與A公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，采用視同買斷方式委托A公司代銷諾基亞N75手機(jī)500部，并于當(dāng)日發(fā)出了商品。甲公司對(duì)A公司的單位銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，下同)3000元，A公司對(duì)外的單位銷售價(jià)格為3500元。代銷合同規(guī)定，A公司

　　在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單上注明已銷售200部該型號(hào)手機(jī)。

　　甲公司在2011年度確認(rèn)了銷售200部諾基亞N75型手機(jī)的銷售收入60萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。

　　(3)11月20日，甲公司銷售部與E公司簽訂銷售合同，約定甲公司向E公司銷售CD型手機(jī)芯片1000塊，每塊銷售價(jià)格為300元。當(dāng)日，甲公司銷售部又與E公司就該批CD型手機(jī)芯片簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司應(yīng)在2012年4月20日以每塊303元的價(jià)格將CD型手機(jī)芯片全部購(gòu)回。

　　甲公司在2011年度就銷售CD型手機(jī)芯片確認(rèn)收入30萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(4)12月9日，甲公司收到F公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入160萬元，并收到款項(xiàng))。經(jīng)核實(shí)，該批商品外觀存在質(zhì)量問題，甲公司同意了F公司提出的折讓要求。同日，收到F公司交來的稅務(wù)

　　機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付折讓款項(xiàng)。甲公司將發(fā)生的銷售折讓沖減了當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金。

　　(5)12月15日，與H公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同，該合同規(guī)定，設(shè)備維修總價(jià)款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)H公司驗(yàn)收合格，甲公司為此維修任務(wù)共發(fā)生成本50萬元。12月31日，鑒于H公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為46.8萬元(含增值稅額)。甲公司確認(rèn)了提供勞務(wù)收入100萬元。

　　(6)12月30日，甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計(jì)5000萬元(不考慮增值稅)，該設(shè)備成本為3000萬元。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元。甲公司在2011年未確認(rèn)收入，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：發(fā)出商品3000

　　貸：庫(kù)存商品3000

　　要求：

　　分析、判斷甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由，如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　參考解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　正確處理：2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入3500(5000×70%)萬元，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240

　　[(2500+700)×70%]萬元。

　　(2)事項(xiàng)(2)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：事項(xiàng)2的銷售方式屬于采用視同買斷方式銷售商品，因代銷合同規(guī)定，A公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。故委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入，而不是在收到代銷清單時(shí)按照代銷清單上受托方對(duì)外售出部分確認(rèn)收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)按500部手機(jī)確認(rèn)銷售收入150(500×3000/10000)萬元并結(jié)轉(zhuǎn)500部

　　手機(jī)的成本。

　　(3)事項(xiàng)(3)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：本事項(xiàng)中。甲公司向E公司銷售CD型手機(jī)芯片，同時(shí)約定在以后期間以固定價(jià)格重新購(gòu)回，屬于采用具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)方式銷售商品。因此，收到的款項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　正確處理：甲公司應(yīng)將收到的價(jià)款30萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購(gòu)價(jià)格30.3萬元與原售價(jià)30萬元之間的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(4)事項(xiàng)(4)：會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：非日后期間發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)期的銷售收入和稅金。

　　(5)事項(xiàng)(5)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=46.8/(1+17%)=40(萬元)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本50萬元。

　　(6)事項(xiàng)(6)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。

　　正確處理：甲公司正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益1000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

　　貸：庫(kù)存商品3000

　　貸：庫(kù)存商品3000

　　相關(guān)推薦：

　　2014年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)提分卷匯總

　　2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考經(jīng)驗(yàn)與答題技巧匯總

　　考試吧推薦：2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考沖刺專題