五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司，2011年至2013年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2011年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，均為應(yīng)收B公司賬款700萬元計提壞賬準(zhǔn)備100萬元引起的;遞延所得稅負債余額為0。

　　(2)2011年3月10日，A公司就應(yīng)收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的-批庫存商品甲及-項股權(quán)投資償付該項債務(wù);辦理完相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　當(dāng)日，B公司將庫存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值準(zhǔn)備;B公司用于償債的股權(quán)投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司將收到的該批甲商品作為庫存商品管理，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(3)A公司取得甲商品后，市場上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴重滯銷，截至2011年末，該批商品只銷售了20%給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當(dāng)日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責(zé)保修。A公司期末預(yù)計未來期間將發(fā)生的相關(guān)修理支出為該項銷售收入的2%(假定該預(yù)計是合理的)。

　　(4)2011年末，A公司預(yù)計剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬元�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值為290萬元。

　　A公司2011年利潤總額為5000萬元。

　　(5)2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應(yīng)于2012年10月3日支付全部款項。對于該筆銷售，A公司未做出質(zhì)量保證承諾。

　　(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負債表日對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬元。

　　(7)A公司2012年利潤總額為5000萬元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價值為280萬元;存貨跌價準(zhǔn)備余額為0。

　　(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償付所欠部分款項。A公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的20%。

　　(9)其他有關(guān)資料如下：

　�、貯公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%;

　　②A公司2011年至2013年除上述部分事項涉及所得稅納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整事項;

　�、跘公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異;

　�、芗僭O(shè)稅法規(guī)定A公司計提的壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除;與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除;資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時-并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額;

　�、軦公司各年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出目均為4月30日;

　　⑥盈余公積提取比例為10%。

　　要求：

　　(1)編制A公司進行債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄;

　　(2)分別計算A公司2011年年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備及預(yù)計負債，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(3)計算確定2011年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(4)計算確定2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(5)編制2012年日后期間發(fā)生日后事項的相關(guān)會計分錄;

　　(6)根據(jù)日后事項的相關(guān)處理，填列A公司報告年度(2012年度)資產(chǎn)負債表、利潤表

　　相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

　　答案解析:

　　(1)編制A公司進行債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄：

　　借：庫存商品300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51

　　可供出售金融資產(chǎn)210

　　壞賬準(zhǔn)備100

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失39

　　貸：應(yīng)收賬款700

　　(2)分別計算A公司2011年年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備及預(yù)計負債，并編制相關(guān)會計分錄：

　　A公司2011年年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=300×(1—20%)-200=40(萬元)

　　A公司2011年年末應(yīng)確認的預(yù)計負債=80×2%=1.6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失40

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備40

　　借：銷售費用1.6

　　貸：預(yù)計負債1.6

　　(3)計算確定2011年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄：

　　A公司2011年的應(yīng)納稅所得額=5000—100+1.6+40=4941.6(萬元)

　　A公司2011年的應(yīng)交所得稅=4941.6×25%=1235.4(萬元)

　　應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(1.6+40)×25%-25=-14.6(萬元)(轉(zhuǎn)回)，期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為10.4萬元。

　　應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(290—210)×25%=20(萬元)，期末遞延所得稅負債余額為20萬元。

　　應(yīng)確認的所得稅費用=1235.4+14.6=1250(萬元)

　　借：所得稅費用1250

　　資本公積——其他資本公積20

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1235.4

　　遞延所得稅資產(chǎn)14.6

　　遞延所得稅負債20

　　(4)計算確定2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負債發(fā)生額及所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄：

　　A公司2012年的應(yīng)納稅所得額=5000-40+20-1.6=4978.4(萬元)

　　A公司2012年的應(yīng)交所得稅=4978.4×25%=1244.6(萬元)

　　應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%-10.4=-5.4(萬元)(轉(zhuǎn)回)

　　應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(280-210)×25%-20=-2.5(萬元)(轉(zhuǎn)回)

　　應(yīng)確認的所得稅費用=1244.6+5.4=1250(萬元)

　　借：所得稅費用1250

　　遞延所得稅負債2.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1244.6

　　遞延所得稅資產(chǎn)5.4

　　資本公積——其他資本公積2.5

　　(5)編制2012年日后期間發(fā)生日后事項的相關(guān)會計分錄：

　　應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=292.5×(1-20%)-20=214(萬元)

　　應(yīng)調(diào)整確認的遞延所得稅資產(chǎn)=214×25%=53.5(萬元)

　　分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整214

　　貸：壞賬準(zhǔn)備214

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)53.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整53.5

　　借：利潤分配——未分配利潤160.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整160.5

　　借：盈余公積16.O5

　　貸：利潤分配——未分配利潤16.o5

　　(6)填列A公司報告年度資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額：

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