39M股份有限公司系上市公司(以下簡稱M公司)，為增值稅-般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。M公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。

　　2013年2月1日該公司的內(nèi)部審計部門在對2012年度財務(wù)報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：

　　(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售--批A商品，同時從甲公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347.7萬元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52.7萬元，并收到銀行存款347.7萬元;該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。

　　M公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款347.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入295

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52.7

　　借：主營業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫存商品150

　　(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售-批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第-筆貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，M公司收到第-筆貨款234萬元，并存入銀行;M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。

　　M公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本140

　　貸：庫存商品140

　　(3)12月1日，M公司向丙公司銷售-批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20.4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。

　　M公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款140.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫存商品90

　　(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用);M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。

　　12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應(yīng)在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。

　　M公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款643.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入550

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)93.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本370

　　貸：庫存商品370

　　(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

　　M公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入700

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 19

　　借：主營業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫存商品600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄

　　(涉及“利潤分配--未分配利潤”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

　　(3)計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)第(1)(2)(4)錯誤，第(3)(5)正確。

　　(2)對第-個事項：

　�、俳瑁涸牧�15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入15

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--所得稅費用3.75

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅3.75

　　借：以前年度損益調(diào)整11.25

　　貸：利潤分配--未分配利潤11.25

　　借：利潤分配--未分配利潤1.13

　　貸：盈余公積--法定盈余公積1.13

　　對第二個事項：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--營業(yè)收入200

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：預收賬款234

　�、诮瑁簬齑嫔唐�140

　　貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)成本140

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅15

　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用15

　　借：利潤分配--未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積--法定盈余公積4.50

　　貸：利潤分配--未分配利潤4.50

　　對第四個事項：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整--營業(yè)收入550

　　貸：預收賬款550

　�、诮瑁喊l(fā)出商品370

　　貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)成本370

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅45

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用45

　　借：利潤分配——未分配利潤135

　　貸：以前年度損益調(diào)整135

　　借：盈余公積--法定盈余公積13.50

　　貸：利潤分配--未分配利潤13.50

　　(3)調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目的金額。

　　2012年利潤表中“本期金額”欄目中：

　　“營業(yè)收入”項目減少200+550—15=735(萬元)

　　“營業(yè)成本”項目減少140+370=510(萬元)

　　“所得稅費用”項目減少15—3.75+45=56.25(萬元)

　　“凈利潤”項目減少735—510—56.25=168.75(萬元)

　　2012年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：

　　提取盈余公積項目中盈余公積-欄減少4.5+13.5—1.13=16.87(萬元)

　　提取盈余公積項目中未分配利潤-欄調(diào)增16.87萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫存商品90

　　(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用);M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。

　　12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應(yīng)在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。

　　M公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款643.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入550

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)93.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本370

　　貸：庫存商品370

　　(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

　　M公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入700

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 19

　　借：主營業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫存商品600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄

　　(涉及“利潤分配--未分配利潤”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

　　(3)計算利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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