四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　甲公司于20×9年12月10日與乙租賃公司簽訂了-份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：A型特種運輸設備，由乙租賃公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求，從某設備制造企業(yè)訂購。

　　(2)起租日：20×9年12月31日。

　　(3)租賃期：20×9年12月31日至2×13年12月31日。

　　(4)租金支付方式：2×10年至2×13年每年年末支付租金50萬元。租賃期內，甲公司每年應根據(jù)該運輸設備的行駛里程數(shù)，按1元/公里的計費標準向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

　　(5)租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價為5萬元，估計期滿時其公允價值為50萬元。

　　(6)20×9年12月31日，A運輸設備的公允價值215萬元，預計使用年限為6年。

　　(7)租賃合同年利率為5%。

　　(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項目的手續(xù)費、差旅費8.64萬元，以銀行存款支付。假定甲公司無法獲知乙公司的租賃內含利率。

　　20×9年12月31日，A運輸設備交付甲公司銷售部門，用于甲公司所產(chǎn)產(chǎn)品的配送，當日投入使用。甲公司的固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，假定預計凈殘值均為零。

　　(9)2x 10年至2×13年，該運輸設備的行駛里程數(shù)如下表所示(單位：公里)：

　　(10)2×12年12月31日，甲公司以銀行存款支付該運輸設備的維護費15萬元。

　　(11)2×13年12月31日，甲公司行使購買選擇權，向乙公司支付價款5萬元，購入該項運輸設備。

　　(12)假定不考慮其他相關稅費。

　　已知：(P/A，5%，4)=3.545;(P/F，5%，4)=0.822

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)若屬于融資租賃，計算甲公司的最低租賃付款額、租賃資產(chǎn)的入賬價值;若屬于經(jīng)營租賃，計算甲公司每期應承擔的租金費用。

　　(3)編制甲公司在租賃期開始日的有關會計分錄。

　　(4)編制甲公司在2x 10年年末至2×13年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄。

　　(5)編制甲公司于租賃期屆滿時行使購買選擇權的有關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)本租賃屬于融資租賃。

　　理由：該運輸設備是乙公司根據(jù)甲公司的特殊規(guī)格要求訂購的;另外，甲公司有優(yōu)惠購買選擇權，購買價5萬元遠低于行使選擇權時該項運輸設備的公允價值50萬元。因此該項租賃應當認定為融資租賃。

　　(2)最低租賃付款額=50×4+5=205(萬元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=50×3.545+5×0.822=181.36(萬元)

　　該設備的公允價值為215萬元，高于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應該選擇較低者來入賬。

　　所以租賃資產(chǎn)的入賬價值=181.36+8.64=190(萬元)

　　(3)租賃期開始曰20X 9年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)190

　　未確認融資費用23.64

　　貸：長期應付款--應付融資租賃款205

　　銀行存款8.64

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)181.36

　　未確認融資費用23.64

　　貸：長期應付款--應付融資租賃款205

　　借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)8.64

　　貸：銀行存款8.64

　　(4)2×10年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用8

　　貸：銀行存款8

　　當年應分攤的融資費用=181.36×5%=9.07(萬元)

　　借：財務費用9.07

　　貸：未確認融資費用9.07

　　計提折舊：

　　計提折舊=190/6=31.67(萬元)

　　借：銷售費用——折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2X 11年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用10

　　貸：銀行存款10

　　當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)]×5%=7.02(萬元)

　　或者當年應分攤的融資費用=[(205—50)-(23.64-9.07)]×5%=7.02(萬元)

　　借：財務費用7.02

　　貸：未確認融資費用7.02

　　計提折舊：

　　借：銷售費用--折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2×12年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用9

　　貸：銀行存款9

　　當年應分攤的融資費用=[181.36-(50—9.07)-(50—7.02)]X 5%=4.87(萬元)

　　或者當年應分攤的融資費用=[(205—50-50)-(23.64—9.O7—7.02)]X5%=4.87(萬元)

　　借：財務費用4.87

　　貸：未確認融資費用4.87

　　借：銷售費用15

　　貸：銀行存款15

　　計提折舊：

　　借：銷售費用--折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　2×13年12月31日：

　　支付租金：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款50

　　貸：銀行存款50

　　借：銷售費用11

　　貸：銀行存款11

　　當年應分攤的融資費用(租賃最后-年做尾數(shù)調整，倒擠計算)=23.64—9.07—7.02—4.87=2.68(萬元)

　　借：財務費用2.68

　　貸：未確認融資費用2.68

　　計提折舊：

　　借：銷售費用--折舊費31.67

　　貸：累計折舊31.67

　　(5)租賃期屆滿時：

　　借：長期應付款--應付融資租賃款5

　　貸：銀行存款5

　　借：固定資產(chǎn)190

　　貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)190

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