五、綜合題

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)所得稅稅率為25%，按照稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提法定公積金，2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，董事會(huì)決定根據(jù)準(zhǔn)則要求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際作出以下會(huì)計(jì)變更：

　　(1)用于對(duì)外出租的辦公樓原賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值為8600萬(wàn)元，甲公司變更為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(2)對(duì)于尚未確認(rèn)已經(jīng)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退福利補(bǔ)償500萬(wàn)元，要在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)，假設(shè)稅法規(guī)定支付該補(bǔ)償時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)從2013年1月1日起將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法(即不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響)改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，除以上業(yè)務(wù)外，2012年年末資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為300萬(wàn)元，以及自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為500萬(wàn)元。

　　(4)從2013年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，設(shè)備原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)從2013年1月1日起將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動(dòng)，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，2012年年末預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額為0，甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為10000萬(wàn)元;實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用300萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分別說(shuō)明相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)及處理變更的方法;

　　(2)上述事項(xiàng)中，需要追溯調(diào)整的，寫出追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)上述事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法的，計(jì)算未來(lái)適用法下上述變更對(duì)2013年利潤(rùn)總額的影響。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2.長(zhǎng)江公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在2013年年末對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以做出判斷：

　　(1)長(zhǎng)江公司于2013年3月28日與黃海公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一批商品出售給黃海公司。合同約定價(jià)款總額為7000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。

　　長(zhǎng)江公司于簽約日收到黃海公司支付的2100萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)黃海公司提供的銀行賬戶余額情況，長(zhǎng)江公司估計(jì)黃海公司能夠按期付款，為此，長(zhǎng)江公司在2013年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)該筆銷售收入7000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本5000萬(wàn)元。

　　2013年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，黃海公司遂通知長(zhǎng)江公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。長(zhǎng)江公司在編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向黃海公司核實(shí)，預(yù)計(jì)黃海公司所欠剩余款項(xiàng)在2017年才可能收回，2013年12月31日該筆應(yīng)收賬款按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為2400萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　(2)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2013年1月1日，長(zhǎng)江公司將所持有黃河公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2013年1月1日，長(zhǎng)江公司所持有黃河公司股票共計(jì)3000萬(wàn)股，其中2500萬(wàn)股系2012年1月5日以每股5元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款12500萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬(wàn)元;500萬(wàn)股系2012年10月18日以每股4.5元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2250萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2012年12月31日，黃河公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元。長(zhǎng)江公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　2013年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)持有的黃河公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。2013年12月31日，黃河公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元。

　　(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，長(zhǎng)江公司2013年9月30日與黃河公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給黃河公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，黃河公司應(yīng)于2014年1月15日前支付上述款項(xiàng);長(zhǎng)江公司應(yīng)協(xié)助黃河公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　長(zhǎng)江公司辦公用房系2009年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2013年度，長(zhǎng)江公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　480

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　(4)2013年10月25日，長(zhǎng)江公司與大海公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將長(zhǎng)江公司應(yīng)收大海公司貨款3510萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)大海公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，大海公司于10月31日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，長(zhǎng)江公司持有大海公司20%的股權(quán)，對(duì)大海公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。

　　該應(yīng)收款項(xiàng)系長(zhǎng)江公司向大海公司銷售產(chǎn)品形成，至2013年10月31日長(zhǎng)江公司已提壞賬準(zhǔn)備1200萬(wàn)元。10月31日大海公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元(含長(zhǎng)江公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為800萬(wàn)元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

　　2013年11月至12月，大海公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。長(zhǎng)江公司取得投資時(shí)，大海公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2013年末已出售40箱。

　　2013年12月31日，因?qū)Υ蠛９�司投資出現(xiàn)減值跡象，長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。

　　長(zhǎng)江公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　40

　　(5)長(zhǎng)江公司2013年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

　　①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積2400萬(wàn)元;

　�、诋�(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升400萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

　　③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積270萬(wàn)元;

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積1800萬(wàn)元。

　　假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司2013年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

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