五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)為首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整;

　　事項(xiàng)(4)、(5)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，適用未來適用法，不需要追溯調(diào)整。

　　(2)針對事項(xiàng)(1)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　8600

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　525[8600-(8000-1500)]×25%

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　1417.5

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 157.5

　　針對事項(xiàng)(2)

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 337.5

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　　　　　　125

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　　　　　　　　　　　 500

　　針對事項(xiàng)(3)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 75(300×25%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　67.5

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(3)針對事項(xiàng)(4)

　　2013年折舊額=(1000-1000/10×3)/(7-3)=175(萬元);

　　對2013年利潤總額的影響=175-1000/10=75(萬元)(減少)。

　　針對事項(xiàng)(5)

　　對2013年利潤總額的影響=10000×(4%-2.5%)=150(萬元);

　　合計(jì)影響=75+150=225(萬元)(減少)。

　　未來適用法下上述變更對甲公司2013年利潤總額的影響是減少利潤總額225萬元。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　事項(xiàng)(1)，長江公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2013年第一季度末，根據(jù)合同約定及黃海公司的財(cái)務(wù)情況，銷售價(jià)款14000萬元符合收入的確認(rèn)條件。9月份黃海公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。

　　更正的分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　事項(xiàng)(2)，長江公司將持有的黃河公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)不能重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　 　　　　10500(3.5×3000)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　10500

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 1500(4×3000-10500)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 1500

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　286

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　2574

　　貸：資本公積　　　　　 　2860(12500+80+2250+30-4×3000)

　　事項(xiàng)(3)，長江公司的會(huì)計(jì)處理不正確，理由：該房產(chǎn)于2013年9月30日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊，需減值測試并對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

　　該項(xiàng)辦公用房至2013年9月30日已計(jì)提累計(jì)折舊=(9800-200)/20/12×(9+12×3+9)=40×54=2160(萬元)，賬面價(jià)值=9800-2160=7640(萬元)，多計(jì)提折舊=40×3=120(萬元)。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=7640-6200=1440(萬元)。

　　差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)分錄：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　 　　　　　　　120(40×3)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　120

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　1440

　　事項(xiàng)(4)，長江公司會(huì)計(jì)處理不正確，理由：債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資沒有按照按公允價(jià)值入賬;長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量符合權(quán)益法要求。題中一是沒有將長期股權(quán)投資的初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，二是確認(rèn)投資收益時(shí)，沒有按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額以及內(nèi)部交易對被投資單位凈利潤作出調(diào)整。

　　債務(wù)重組時(shí)，長江公司取得長期股權(quán)投資初始投資成本為其公允價(jià)值2400萬元，高于重組債權(quán)賬面價(jià)值2310萬元(3510-1200)的90萬元應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備;長江公司應(yīng)調(diào)增被投資單位凈虧損=(800-500)×40%=120(萬元)，增加投資損失=120×20%=24(萬元);

　　2013年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2400-40-24=2336(萬元)，確認(rèn)減值136萬元。

　　差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　24

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 136

　　(2)①③④不應(yīng)計(jì)入長江公司2013年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目。

　　增持子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)、因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當(dāng)期調(diào)整權(quán)益的金額、以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積均屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

　　長江公司2013年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額=400×(1-25%)=300(萬元)。

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