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五、綜合題
【答案】
本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,信達公司是結(jié)算企業(yè),騰飛公司是接受服務(wù)企業(yè),信達公司是騰飛公司的母公司。
(1)
、俸喜⒇攧(wù)報表:2013年合并財務(wù)報表上表現(xiàn)為管理費用和資本公積均為5100萬元;2014年合并財務(wù)報表上表現(xiàn)為管理費用2100萬元和資本公積7200萬元。
、跁嬏幚恚涸2013年和2014年等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,信達公司按照權(quán)益成分在授予日的公允價值和可行權(quán)情況的最佳估計確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)騰飛公司的長期股權(quán)投資,同時確認(rèn)所有者權(quán)益;騰飛公司沒有結(jié)算義務(wù),應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并財務(wù)報表上信達公司長期股權(quán)投資與騰飛公司資本公積抵消。
2013年年末未滿足可行權(quán)條件,估計2014年可以行權(quán),將等待期變更為2年,確認(rèn)權(quán)益的金額=12×(100-5-10)×10(萬份)×1/2=5100(萬元);2014年年末未滿足可行權(quán)條件,估計2015年可以行權(quán),將等待期變更為3年,確認(rèn)權(quán)益的金額=12×(100-5-3-2)×10(萬份)×2/3-5100=7200-5100=2100(萬元)。
(2)
、俸喜⒇攧(wù)報表:2015年合并財務(wù)報表上僅表現(xiàn)為管理費用=3720+1080=4800(萬元)。
、跁嬏幚恚2015年在等待期取消了該股權(quán)激勵計劃,應(yīng)作為加速可行權(quán)處理,應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費用,確認(rèn)的金額=12×(100-5-3-1)×10(萬份)-(5100+2100)=3720(萬元)。以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)12000萬元,作為減少所有者權(quán)益,超過權(quán)益工具的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益(管理費用)=12000-12×(100-5-3-1)×10(萬份)=1080(萬元)。
參考會計分錄與合并財務(wù)報表抵消分錄:
單位:萬元
信達公司(母公司)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理 |
騰飛公司(子公司)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理 |
2013年 |
2013年 |
按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理 |
按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理 |
合并工作底稿中的抵消分錄 | |
2014年 |
2014年 |
借:長期股權(quán)投資 2100 |
借:管理費用 2100 |
合并工作底稿中的抵消分錄 | |
2015年 |
2015年 |
借:長期股權(quán)投資 3720 |
借:管理費用 3720 |
合并工作底稿中的抵消分錄 |
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