四、計算分析題

　　1.甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券;取得時支付價款208萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元)，另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元。2010年12月31日，A債券的公允價值為212萬元(不含利息)。2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元。2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。不考慮其他因素。

　　要求：(1)編制與上述經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄;

　　(2)計算2011年4月20日甲公司出售A債券時應確認的處置損益。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2010年1月1日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本200

　　應收利息8

　　投資收益1

　　貸：銀行存款209

　　2010年1月5日

　　借：銀行存款8

　　貸：應收利息8

　　2010年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12

　　貸：公允價值變動損益12

　　借：應收利息8

　　貸：投資收益8

　　2011年1月5日

　　借：銀行存款8

　　貸：應收利息8

　　2011年4月20日

　　借：銀行存款216

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本200

　　——公允價值變動12

　　投資收益4

　　借：公允價值變動損益12

　　貸：投資收益12

　　(2)2011年4月20日甲公司出售A債券應確認的處置損益=出售取得價款-出售時的賬面價值=216-212=4(萬元)。

　　提示：將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益影響處置時計入投資收益的金額，但不影響處置時的損益總額。

　　2.2010年3月2日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。2010年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計由于受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2012年12月31日，股票市場有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場價格為每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的價格將其對外出售，出售時發(fā)生相關(guān)稅費5萬元，扣除相關(guān)稅費后取得的凈價款為955萬元。假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄;

　　(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益金額。(答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產(chǎn)科目要求明細到二級科目)

　　答案：(1)2010年3月2日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本963

　　貸：銀行存款963

　　2010年3月20日

　　借：應收股利20

　　貸：投資收益20

　　2010年4月15日

　　借：銀行存款20

　　貸：應收股利20

　　2010年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動117

　　貸：資本公積——其他資本公積117

　　2011年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失363

　　資本公積——其他資本公積117

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備480

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備120

　　貸：資本公積——其他資本公積120

　　2013年3月20日

　　借：銀行存款955

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備360

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本963

　　——公允價值變動117

　　投資收益235

　　借：資本公積——其他資本公積120

　　貸：投資收益120

　　(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益金額=20-363+235+120=12(萬元)或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=955+20-963=12(萬元)。

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