| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
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| 第 5 頁(yè)：計(jì)算分析題 |
四、計(jì)算分析題
1.甲公司2010年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券;取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元。2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元(不含利息)。2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬(wàn)元。2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬(wàn)元。不考慮其他因素。
要求：(1)編制與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算2011年4月20日甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)2010年1月1日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本200
應(yīng)收利息8
投資收益1
貸：銀行存款209
2010年1月5日
借：銀行存款8
貸：應(yīng)收利息8
2010年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12
借：應(yīng)收利息8
貸：投資收益8
2011年1月5日
借：銀行存款8
貸：應(yīng)收利息8
2011年4月20日
借：銀行存款216
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本200
——公允價(jià)值變動(dòng)12
投資收益4
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12
貸：投資收益12
(2)2011年4月20日甲公司出售A債券應(yīng)確認(rèn)的處置損益=出售取得價(jià)款-出售時(shí)的賬面價(jià)值=216-212=4(萬(wàn)元)。
提示：將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益影響處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額，但不影響處置時(shí)的損益總額。
2.2010年3月2日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票l20萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2010年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。2012年12月31日，股票市場(chǎng)有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的價(jià)格將其對(duì)外出售，出售時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，扣除相關(guān)稅費(fèi)后取得的凈價(jià)款為955萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響。
要求：(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，可供出售金融資產(chǎn)科目要求明細(xì)到二級(jí)科目)
答案：(1)2010年3月2日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本963
貸：銀行存款963
2010年3月20日
借：應(yīng)收股利20
貸：投資收益20
2010年4月15日
借：銀行存款20
貸：應(yīng)收股利20
2010年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)117
貸：資本公積——其他資本公積117
2011年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失363
資本公積——其他資本公積117
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備480
2012年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備120
貸：資本公積——其他資本公積120
2013年3月20日
借：銀行存款955
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備360
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本963
——公允價(jià)值變動(dòng)117
投資收益235
借：資本公積——其他資本公積120
貸：投資收益120
(2)甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=20-363+235+120=12(萬(wàn)元)或甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=955+20-963=12(萬(wàn)元)。
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