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2014會計職稱《中級會計實務(wù)》課后習(xí)題:第九章

來源:考試吧 2014-05-07 10:15:22 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
考試吧為您整理了“2014會計職稱《中級會計實務(wù)》課后習(xí)題及解析”,方便廣大考生備考!
第 1 頁:單項選擇題
第 3 頁:多項選擇題
第 4 頁:判斷題
第 5 頁:計算分析題

  3.A公司于2010年1月2日從證券市場上購入B公司于2008年1月1日發(fā)行的債券,該債券期限為5年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2013年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元,實際支付價款為994.73萬元,另支付相關(guān)交易費用18萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為5%。假定按年計提利息,利息以單利計算。不考慮其他因素。

  要求:編制A公司2010年1月2日至2013年1月1日與該項債券投資有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示,計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

  答案:(1)2010年1月2日

  借:持有至到期投資——成本1000

  應(yīng)收利息40(1000×4%)

  貸:銀行存款1012.73

  持有至到期投資——利息調(diào)整27.27

  (2)2010年1月5日

  借:銀行存款40

  貸:應(yīng)收利息40

  (3)2010年12月31日

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(994.73-40+18)×5%=48.64(萬元),“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=48.64-1000×4%=8.64(萬元)。

  借:應(yīng)收利息40

  持有至到期投資——利息調(diào)整8.64

  貸:投資收益48.64

  (4)2011年1月5日

  借:銀行存款40

  貸:應(yīng)收利息40

  (5)2011年12月31日

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(994.73-40+18+8.64)×5%=49.07(萬元),“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=49.07-1000×4%=9.07(萬元)。

  借:應(yīng)收利息40

  持有至到期投資——利息調(diào)整9.07

  貸:投資收益49.07

  (6)2012年1月5日

  借:銀行存款40

  貸:應(yīng)收利息40

  (7)2012年12月31日

  “持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=27.27-8.64-9.07=9.56(萬元),應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40+9.56=49.56(萬元)。

  借:應(yīng)收利息40

  持有至到期投資——利息調(diào)整9.56

  貸:投資收益49.56

  注意:持有至到期投資到期時“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額應(yīng)為0,所以為避免出現(xiàn)尾差的情況,最后一期采用倒擠的方法計算“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

  (8)2013年1月1日

  借:銀行存款1040

  貸:持有至到期投資——成本1000

  應(yīng)收利息40

  4.A公司于2010年1月2日從證券市場上購入B公司于2010年1月1日發(fā)行的債券,該債券期限為3年,票面年利率為4%,到期日為2013年1月1日,到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元,實際支付價款為920.35萬元,另支付相關(guān)交易費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2010年年末債務(wù)人發(fā)生虧損,估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元,購入債券的實際年利率為6%。2011年12月31日減值因素消失,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元,假定按年計提利息,利息以單利計算。

  要求:編制A公司從2010年1月1日至2011年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示,計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

  答案:(1)2010年1月2日

  借:持有至到期投資——成本1000

  貸:銀行存款940.35

  持有至到期投資——利息調(diào)整59.65

  (2)2010年12月31日

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=940.35×6%=56.42(萬元),“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=56.42-1000×4%=16.42(萬元)。

  借:持有至到期投資——應(yīng)計利息40

  ——利息調(diào)整16.42

  貸:投資收益56.42

  2010年12月31日確認(rèn)減值損失前其攤余成本即賬面價值=940.35+40+16.42=996.77(萬元),預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元,故應(yīng)計提減值損失=996.77-900=96.77(萬元)。計提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資的攤余成本=996.77-96.77=900(萬元)。

  借:資產(chǎn)減值損失96.77

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備96.77

  (3)2011年12月31日

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×6%=54(萬元),“持有至到期投資—利息調(diào)整”借方攤銷額=54-1000×4%=14(萬元)。

  借:持有至到期投資——應(yīng)計利息40

  持有至到期投資——利息調(diào)整14

  貸:投資收益54

  2011年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+40+14=954(萬元),預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元,減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計提減值準(zhǔn)備的情況下2011年12月31日的處理如下:

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=996.77×6%=59.81(萬元),“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=59.81-1000×4%=19.81(萬元)。

  2011年12月31日(轉(zhuǎn)回日)不計提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=996.77+59.81=1056.58(萬元),2011年12月31日轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1056.58萬元,所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=1056.58-954=102.58(萬元),但由于原計提的減值準(zhǔn)備金額為96.77萬元小于102.58萬元,所以其攤余成本的恢復(fù)通過減值損失恢復(fù)的部分為96.77萬元,通過“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復(fù)的金額=19.81-14=5.81(萬元)。會計分錄為:

  借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備96.77

  貸:資產(chǎn)減值損失96.77

  借:持有至到期投資——利息調(diào)整5.81

  貸:投資收益5.81

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