第 1 頁(yè):?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
第 3 頁(yè):多項(xiàng)選擇題 |
第 4 頁(yè):判斷題 |
第 5 頁(yè):計(jì)算分析題 |
5.甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),內(nèi)審部門(mén)就2011年下列有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議:
(1)2011年6月1日,甲公司在股權(quán)分置改革中取得乙公司5%的限售股權(quán)。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類為交易性金融資產(chǎn),并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)2011年7月1日,甲公司從上海證劵交易所購(gòu)入丙公司2011年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元,票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元)。甲公司擬隨時(shí)出售該項(xiàng)債券,以獲取利潤(rùn)差價(jià),甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(3)2011年10月1日,由于資金周轉(zhuǎn)困難,甲公司將其持有的丁公司債券出售80%,出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7200萬(wàn)元。該債券原系甲公司2010年1月1日購(gòu)入,作為持有至到期投資核算的債券投資。出售80%債券投資后,甲公司將所持剩余20%丁公司債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn)。
要求:根據(jù)資料(1)(2)和(3),逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案:①資料(1)甲公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。
理由:企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán),應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
②資料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由:甲公司購(gòu)入丙公司3年期的債券,由于擬隨時(shí)用于出售以獲取利潤(rùn)差價(jià),所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
、圪Y料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確。
理由:根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
6.甲公司于2010年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn),該債券期限為5年、票面年利率為5%、,利息于到期日隨本金一起支付,到期日為2014年1月1日。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為4%。甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元,實(shí)際支付價(jià)款1058.50萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2010年12月31日,該債券的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。2011年12月31日,該債券的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2012年1月20日,甲公司將該債券全部出售,收到款項(xiàng)985萬(wàn)元存入銀行。
要求:編制甲公司從2010年1月1日至2012年1月20日上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
答案:(1)2010年1月1日
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本1000
——應(yīng)計(jì)利息50(1000×5%)
——利息調(diào)整18.50
貸:銀行存款1068.50
(2)2010年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1068.50×4%=42.74(萬(wàn)元),“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=50-42.74=7.26(萬(wàn)元)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息50
貸:投資收益42.74
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整7.26
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=(1068.50+50-7.26)=1111.24(萬(wàn)元),公允價(jià)值為1100萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=1111.24-1100=11.24(萬(wàn)元)。
借:資本公積——其他資本公積11.24
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)11.24
(3)2011年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1111.24×4%=44.45(萬(wàn)元),“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=50-44.45=5.55(萬(wàn)元)。
注:在計(jì)算2011年年初攤余成本時(shí),不應(yīng)考慮2010年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息50
貸:投資收益44.45
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5.55
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1100+50-5.55=1144.45(萬(wàn)元),公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備金額=1144.45-1000=144.45(萬(wàn)元),同時(shí)原確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失,即應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=144.45+11.24=155.69(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失155.69
貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備144.45
資本公積——其他資本公積11.24
(4)2012年1月20日
借:銀行存款985
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)11.24
——減值準(zhǔn)備144.45
投資收益15
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本1000
——應(yīng)計(jì)利息150
——利息調(diào)整5.69(18.50-7.26-5.55)
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