四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　36長江公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要.對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。長江公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互問不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，本題銷售價格均不含增值稅稅額。資料1：2013年度，長江公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資和相關(guān)業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)1月1日長江公司從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤?控制，實際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬 面價值為10000萬元，差額200萬元為一批存貨公允價值大于其賬面價值的差額。假定長江 公司對甲公司的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　(2)1月1日長江公司從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤?重大影響，實際投資成本為1600萬元(含相關(guān)費用5萬元)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公 允價值與其賬面價值均為5000萬元。

　　(3)1月1日甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。

　　(4)甲公司2013年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2013年1月1日的存貨已有60%在本年度 向外部獨立第三方出售。假定長江公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素的影響。 (5)6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項稅額可抵扣)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(6)11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款項已收存銀行。長江公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2013年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。

　　資料2：

　　(1)關(guān)于長江公司與甲公司的有關(guān)業(yè)務(wù)，會計處理如下：

　�、�2013年12月31日合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽140萬元：

　�、�2013年度合并利潤表中抵銷營業(yè)收入900萬元;

　　(重)2013年度合并利潤表中抵銷營業(yè)成本900萬元;

　　④2013年度合并利潤表中抵銷管理費用10 萬元;

　�、�2013年12月31日合并財務(wù)報表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

　　(2)關(guān)于長江公司與乙公司的有關(guān)業(yè)務(wù)，會計處理如下：

　�、匍L江公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為1600萬元;

　�、陂L江公司個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)投資收益168萬元;

　�、�2013年12月31日長江公司合并財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1768 萬元：

　　④2013年12月31日長江公司編制合并財務(wù)報表時抵銷存貨12萬元。

　　要求：逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)會計處理①和②正確;會計處理③、④和 ⑤錯誤。

　　判斷依據(jù)：

　　合并商譽=8300—10200×80%=140(萬元)，

　　會計處理①正確;

　　內(nèi)部銷售收入應(yīng)全額抵銷，會計處理②正確;應(yīng)抵銷營業(yè)成本800萬元，會計處理③錯誤;應(yīng)抵銷管理費用=(900—800)÷10×6/12=5 (萬元)，會計處理④錯誤;

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%= 23.75(萬元)，會計處理⑤錯誤。

　　(2)會計處理①、②和④正確;會計處理③錯誤。

　　判斷依據(jù)：

　　企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的相關(guān)費用應(yīng)計入初始投資成本;初始投資成本大于被 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不做調(diào)整;會計處理①正確;

　　個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)，會計處理②正確;

　　2013年12月31日長江公司個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1600+168=1768(萬元).合并財務(wù)報表中內(nèi)部交易應(yīng)抵銷存貨12萬元[(300-200)×30%]，同時恢復(fù)長期股權(quán)投資12萬元，長江公司合并財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1768+12=1780(萬元)或=1600+600×30%=1780(萬元)，會計處理③錯誤，會計處理④正確。

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