39長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱長江公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　長江公司2012年度財務報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。長江公司2012年所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。

　　注冊會計師于2013年2月26日在對長江公司2012年度財務報告進行復核時，對2012年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：

　　(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。

　　1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　貸：主營業(yè)務收入 290

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51

　　借：主營業(yè)務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批8產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營業(yè)務收入 500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業(yè)務成本 350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2013年4月30目以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品.開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 819

　　貸：主營業(yè)務收入 700

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。

　　(3)根據(jù)上述事項計算對長江公司2012年財務報表下列項目的調(diào)整金額，并填列下表。

 

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，事項(3)正確。

　　(2)

　�、偈马�(1)：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　　借：以前年度損益調(diào)整 2.5

　　貸：應交稅費—應交所得稅 2.5

　�、谑马�(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預收賬款 234

　　借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整 140

　　借：應交稅費—應交所得稅 l5[(200-140)× 25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　③事項(4)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 500

　　貸：預收賬款 500

　　借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整 350

　　借：應交稅費—應交所得稅 37.5[(500-350)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　�、苁马�(5)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 700

　　貸：其他應付款 700

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 600

　　借：以前年度損益調(diào)整8[(740-700)/5]

　　貸：其他應付款 8

　　借：應交稅費—應交所得稅 27(108×25%)

　　貸：以前年度損箍調(diào)整 27

　�、莺喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：上述調(diào)整業(yè)務“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 231

　　貸：以前年度損益調(diào)整 231

　　借：盈余公積 23.1

　　貸：利潤分配—未分配利潤 23.1

　　(3)

 

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