37 甲公司2013年度實現(xiàn)的利潤總額為10000萬元，適用的所得稅稅率為25%，除下述事項外，不存在其他影響利潤總額及所得稅納稅調(diào)整的事項。假定甲公司未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2013年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

　　(1)201 3年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為4000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。甲公司201 3年12月31日確認遞延所得稅負債的金額為37.5萬元。

　　(2)2013年7月2日，甲公司自行研究開發(fā)的w專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形

　　資產(chǎn)入賬。w專利技術的成本為2400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，w專利技術的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司w專利技術的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　甲公司的會計處理如下：

　�、�2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，累計攤銷額為100萬元;

　�、�2013年12月31 日確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額為287.5萬元。

　　(3)2013年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備800萬元。該商譽系2011年12月10日

　　甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權并吸收合并丁公司時形成的，該商譽初始計量金額

　　為4000萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司形成的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，

　　允許稅前扣除。

　　甲公司認為商譽形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件，2013年12月31日未確認遞延所得稅的影響。(4)甲公司的C建筑物于2011年12月30日購人并直接用于對外出租，成本為3600萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日，已出租的C建筑物累計公允價值變動收益為600萬元，其中本年度公允價值變動收益為400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租的C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎，折舊年限為20年，預計凈殘值為零，自購入使用后的次月起采用年限平均法計提折舊。。

　　甲公司會計處理如下：

　�、偌坠�2013年確認遞延所得稅負債貸方發(fā)生額為l00萬元：

　�、诩坠�201 3年12月31日確認的遞延所得稅負債貸方余額為150萬元。

　　(5)甲公司2013年1月1 日，以l000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期一次還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率和實際年利率均為5%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　甲公司2013年12月31日確認遞延所得稅負債12 5萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)事項(1)至(5)，分別判斷甲公司的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，請說出正確的會計處理辦法。

　　(2)計算甲公司2013年應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額及所得稅費用的金額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)

　　①事項(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：2013年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4000一4000÷10=3600(萬元)，計稅基礎=4000

　　—4000÷16=3750(萬元)，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的可抵扣暫時陛差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確做法：

　　2013年12月31日應確認可抵扣暫時性差異= 3750—3600=150(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5(萬元)。

　�、谑马�(2)甲公司上述會計處理不正確。

　　理由：當月取得無形資產(chǎn)當月開始攤銷，2013 年無形資產(chǎn)攤銷金額：2400÷10×6/12=120 (萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價值=2400—120= 2280(萬元)，其計稅基礎=2280×150%= 3420(萬元)，賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1140萬元(3420 -2280);但該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確做法：

　　201 3年12月31日應確認無形資產(chǎn)賬面價值為2280萬元，累計攤銷額為120萬元，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、凼马�(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：此項合并屬于應稅合并，不屬于免稅合并，商譽形成時的賬面價值與計稅基礎相等，后續(xù)期間商譽計提減值準備使賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確做法：

　　2013年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=800×25%=200(萬元)。

　�、苁马�(4)甲公司上述會計處理不正確。

　　理由：2013年12月31日投資性房地產(chǎn)的計稅基礎不再是取得時的實際成本即3600萬元，所以確認的遞延所得稅負債的余額和發(fā)生額均不正確。正確做法：

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